Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [70]

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим, каким образом определяется в такой ситуации продажная цена и как отражаются эти операции в бухгалтерском учете.

Пример.

Формирование продажной цены товаров в ООО «Альтернатива» производится с использованием счетов 15 и 16.

Планово-учетная цена приобретенной партии светильников, сформированная в ООО «Альтернатива», определена в размере 100 000 руб. Предположим, что в соответствии с учетной политикой общества для целей бухгалтерского учета списание отклонений планово-учетных цен от покупных производится в отчетном периоде в полном размере.

Еще раз обращаем внимание читателей на то, что на счете 15 (и при оптовой, и при розничной торговле) собираются только фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Соответственно при формировании планово-учетных цен также должна учитываться примерная структура таких расходов с учетом торговой наценки и НДС.

III.3.2. Реализация товаров

Формирование состава издержек обращения в организациях, осуществляющих розничную торговлю (как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения), аналогично формированию состава издержек обращения в оптовых организациях.

Однако порядок учета операций по реализации товаров в розничной торговле имеет некоторые особенности.

Так как учет товаров на счете 41 может вестись по продажным ценам, то для формирования фактической себестоимости реализованных товаров организации необходимо сторнировать величину торговой наценки, приходящуюся на эти товары.

Если в организации розничной торговли устанавливается единая торговая наценка на все виды товаров, то ее величина, приходящаяся на проданные товары, определяется простым арифметическим способом.

Пример.

ООО «Альтернатива», осуществляющее розничную продажу товаров, приходует товары по продажным ценам. При этом на все виды товаров устанавливается единая торговая наценка в размере 50 %. Для удобства расчетов предположим, что ставка НДС также едина для всех видов товаров, реализуемых ООО «Альтернатива», и равна 18 %.

За отчетный период ООО «Альтернатива» реализовало товары населению на сумму 216 000 руб.

Расчет торговой наценки (включая НДС), входящей в состав продажных цен реализованных товаров, осуществляется следующим образом:

216 000 руб. : 1,5 x 50 % = 72 000 руб.

Если торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров (либо реализуются товары, облагаемые по различным ставкам НДС), то сумма наценки на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц к сумме проданных за этот период товаров (по продажным ценам) и остатку товаров на конец месяца (также по продажным ценам), что можно отобразить в виде формулы:

ТН% = (ТНн.м + ТНм) : (Тр.м + Тк.м),

где ТН% – процент торговой наценки, приходящийся на остаток товаров на складе;

ТНн.м – величина торговой наценки на начало месяца;

ТНм – торговая наценка по товарам, приобретенным (полученным) в течение месяца;

Тр.м – стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам;

Тк.м – стоимость остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.

Затем, умножая полученный процент на сумму остатков товаров на конец месяца, получаем долю торговой наценки, приходящейся на эти товары. Соответственно, вычитая ее из общей суммы торговой наценки (ТНн.м + ТНм), определяем величину наценки, приходящейся на реализованные товары.

Пример.

ООО «Альтернатива», осуществляющее розничную продажу товаров, приходует товары по продажным ценам. При этом торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров.

За отчетный период ООО «Альтернатива» реализовало товары населению на сумму 216 000 руб. Издержки обращения, подлежащие списанию на расходы организации, составили за этот период 5000 руб.

Показатели движения товаров, а также торговой наценки приведены ниже:

Торговая наценка, входящая в состав продажных цен и приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается следующим образом:

– процент наценки, приходящийся на остаток товаров на конец месяца:

(20 000 руб. + 73 000 руб.) : : (216 000 руб. + 14 000 руб.) x 100 % = 40,43 %;

– сумма торговой наценки, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца:

14 000 руб. x 40,43 % = 5660,20 руб.;

– величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары:

20 000 руб. + 73 000 руб. – 5660,20 руб. = 87 339,80 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны быть оформлены следующими проводками:

III.3.3. Особенности реализации товаров при разъездной торговле

Особенности учета и налогообложения реализации товаров при разъездной торговле обусловлены характером такой деятельности.

Например, торговля с применением автолавок может производиться как в черте (недалеко) населенного пункта, где расположена организация-продавец, так и с выездом за пределы этого пункта.

В последнем случае продавец не всегда имеет возможность сдавать выручку в кассу торговой организации.

Однако в соответствии с п. 6 Порядка ведения кассовых операций вся денежная наличность должна сдаваться в кассу организации с последующей сдачей в банк для зачисления на расчетный счет.