Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [68]

Фактическая себестоимость реализованных (переданных по обмену) товаров (светильников) составляет 30 000 руб. Предположим, величина издержек обращения за данный период составила 5000 руб.

В части товарообменных операций напомним читателям порядок исчисления НДС, о котором уже говорилось в разделе книги, посвященном данному налогу.

Начиная с 1 января 2007 года организации, осуществляющие бартерные сделки или закрывающие свои обязательства по взаимным поставкам товаров актом взаимозачета, обязаны производить уплату НДС продавцу «живыми» деньгами.

Иными словами, неденежными средствами закрывается только договорная стоимость товаров без учета НДС.

Продожение примера.

С учетом этих особенностей рассмотрим, как должны были быть оформлены в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» операции по обмену товарами:

III.2.5. Особенности учета при перепродаже товаров транзитом

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, может осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя свой склад).

В таком случае оприходование этих товаров в учете данной организации производится на основании приемо-сдаточных документов [30]. При этом к счету 41 открывается дополнительный субсчет «Товары транзитом».

В подобной ситуации организации необходимо четко устанавливать момент перехода права собственности на товары, реализуемые транзитом покупателям. Например, если в договоре отражен переход права собственности на реализуемые товары в момент их передачи представителю покупателя (в месте нахождения склада поставщика) или транспортной организации, осуществляющей перевозку этих товаров покупателю, то и в учете должна быть отражена продажа этих товаров в день их отгрузки со склада поставщика в адрес покупателя.

Пример.

30 ноября ООО «Альтернатива» приобрело и в этот же день оплатило товары (светильники) у ОАО «Светооборудование» на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» приобретенные товары отражаются по фактической себестоимости (покупной цене).

При этом купленные у ОАО «Светооборудование» товары были отправлены со склада поставщика 1 декабря не в адрес ООО «Альтернатива», а по его распоряжению другой организации, с которой ООО «Альтернатива» заключило договор на поставку этой партии товаров (ЗАО «Перспектива»). Причем стоимость поставки составила уже 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.). Оплата за реализованный товар поступила от ЗАО «Перспектива» 4 декабря.

Договором купли-продажи с покупателем переход права собственности на товары предусмотрен в момент передачи товаров транспортной организации для перевозки в адрес ЗАО «Перспектива».

В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

30 ноября:

Д-т 41, субсчет «Товары транзитом», К-т 60– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены товары, приобретенные у ОАО «Светооборудование», но не поставленные на склад организации (ООО «Альтернатива»);

Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику за приобретенные товары;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, выставленный поставщиком товаров;

Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – перечислено поставщику за приобретенные товары;

1 декабря:

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 153 400 руб. – реализованы товары ЗАО «Перспектива» (в день передачи товаров транспортной организации, осуществляющей перевозку товаров покупателю);

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 23 400 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99«Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (153 400 руб. – 23 400 руб. – – 100 000 руб.) – получена прибыль от реализации данной партии товаров;

4 декабря:

Д-т 51 К-т 62 – 153 400 руб. – поступила на расчетный счет ООО «Альтернатива» оплата за реализованные товары.

При реализации транзитом договорами поставки могут быть предусмотрены и иные варианты перехода права собственности на отгруженные в адрес покупателя товары (например, после окончательной оплаты товаров, при фактическом получении товаров покупателем и т.д.).

В этом случае в момент передачи товаров транспортной организации для отправки их в адрес покупателя должна была быть оформлена проводка:

Д-т 45«Товары отгруженные» К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – отгружены товары покупателю без перехода права собственности.

Отражение операции реализации таких товаров производится в момент перехода прав собственности на эти товары (например, после их окончательной оплаты, при фактической передаче на склад покупателя и т.д.). При этом все проводки будут аналогичны проводкам, приведенным выше, за исключением списания фактической себестоимости реализованных товаров:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45