Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [65]
310 000 руб. : (240 000 руб. + 165 000 руб.) x 100 % = 76,54 %;
Д-т 44 К-т 16 – –3444,30 руб. (–4500 руб. x 76,54) – сторнирована величина отклонений, приходящаяся на фактическую стоимость реализованных товаров.
Как следует из вышеприведенного примера, при применении учетных цен процесс бухгалтерского учета товаров несколько упрощается, так как не надо отслеживать принадлежность фактических затрат на их приобретение к конкретным партиям товаров, и движение товаров на счете 41 ведется по относительно стабильным ценам. Однако трудоемкость учетного процесса увеличивается в связи с применением счета 16 (определением процента списания отклонений, распределением этих отклонений по направлениям затрат и т.д.).
Кроме того, для целей налогообложения подобного метода не предусмотрено. Поэтому организации, применяющие данный способ формирования стоимости товаров в бухгалтерском учете, должны вести отдельно налоговый учет стоимости таких товаров.
Таким образом, при выборе метода отражения стоимости товаров в бухгалтерском учете организациям необходимо взвесить все «за» и «против» того или иного варианта, прежде чем зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Нередко встречается ситуация, при которой организация получает от поставщика товары, но при этом право собственности на них остается за поставщиком. Такое происходит, например, в случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на эти товары при их окончательной оплате (соответственно без полной предварительной оплаты).
В данной ситуации полученные товары не будут являться собственностью организации-покупателя, а значит, она не вправе отразить их в своем балансе. В этом случае такие товары принимаются к забалансовому учету в оценке, предусмотренной в договоре (на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).
Пример.
ООО «Альтернатива» получило от поставщика (ОАО «Светооборудование») товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора оплата товара производится после его фактического получения ООО «Альтернатива». При этом право собственности на эти товары к покупателю переходит также после окончательной оплаты этих товаров.
В бухгалтерском учете данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, служит счет 44, по дебету которого накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с реализацией товаров (за исключением тех, которые включаются в состав фактической себестоимости товаров). Эти суммы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или отдельный субсчет «Издержки обращения» (кроме транспортных расходов на доставку товаров от поставщика).
Как уже отмечалось, одной из особенностей учета организаций, осуществляющих торговую деятельность, является возможность отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, как в составе издержек обращения, так и в составе фактической себестоимости товаров. При этом организация сама принимает решение о выборе того или иного метода отражения в учете таких затрат. Причем выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим на примере расчет среднего процента издержек обращения и порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.
Пример.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива», осуществляющего оптовую торговлю промышленными товарами, предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. Товары приходуются в бухгалтерском учете по покупным ценам.
На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.
За отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.
Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.
Все вышеприведенные суммы не включали НДС.
Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).
При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.
На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:
(20 000 руб. + 55 000 руб.) : (300 000 руб. + 270 000 руб.) x x 100 % = 13,16 %.
Затем (вторым этапом) находим величину транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца, которая равна 35 532 руб. (270 000 руб. x 13,16 %). Следовательно, за отчетный период (месяц) подлежали списанию в дебет счета 90 транспортные расходы на сумму 39 468 руб.
