Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [64]

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости их приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

Таким образом, порядок, приведенный в Плане счетов и Инструкции по его применению, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете организации (в том числе к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, и оставлять полученную сумму на счете 16.

Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом:

– сначала определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:

– умножением полученного процента на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, получаем сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения;

– разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41).

Но вышеуказанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета. Таким образом, организация, осуществляющая торговые операции, должна зафиксировать данный порядок в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете организации.

Пример.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» предусмотрено отражение в бухгалтерском учете стоимости товаров по планово-учетным ценам и соответственно определение затрат на их приобретение с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 16 числилось дебетовое сальдо в размере 10 500 руб. Остаток товаров на счете 41 составлял 240 000 руб.

За текущий месяц обществом были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

– от поставщика были получены товары фактической стоимостью (по цене приобретения) 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.);

– транспортные расходы по доставке товаров на склад ООО «Альтернатива» – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.);

– прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (например, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества товаров и т.д.), – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

За отчетный период (месяц) было реализовано товаров (числившихся на счете 41 по планово-учетным ценам) на сумму 310 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, при которой учетная цена выше фактической цены приобретения товаров:

Д-т 15 К-т 60:

– 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – отнесена в дебет счета 15 стоимость приобретенных у поставщика товаров без учета НДС;

– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – списана на счет 15 сумма транспортных услуг сторонней организации за вычетом НДС;

– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отнесены на счет 15 прочие расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС.

Таким образом, на счете 15 оказались собранными все фактические затраты, связанные с приобретением различных партий товаров за отчетный период (без их распределения по каждой такой партии). Общая сумма этих расходов составила 165 000 руб. (150 000 руб. + + 5000 руб. + 10 000 руб.);

Д-т 19 К-т 60 – 29 700 руб. (27 000 руб. + 900 руб. + 1800 руб.) – отражен в бухгалтерском учете НДС, подлежащий уплате поставщику товаров, а также за оказанные транспортные и прочие услуги, связанные с приобретением товаров.

Для удобства расчетов предположим, что все расходы, связанные с приобретением товаров, принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому выставленный продавцами НДС можно принять к вычету:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 29 700 руб. – принят к вычету НДС, выставленный продавцами по расходам, связанным с приобретением товаров;

Д-т 41 К-т 15 – 180 000 руб. – оприходованы полученные материалы по учетным ценам;

Д-т 15 К-т 16 – 15 000 руб. (180 000 руб. – 165 000 руб.) – списаны на счет 16 отклонения в стоимости полученных материалов, исчисленной по учетным ценам от их фактической стоимости (цены приобретения).

Следовательно, на конец отчетного периода по счету 16 должно было числиться кредитовое сальдо в размере 4500 руб. (10 500 руб. – – 15 000 руб.).

Процент отклонений, подлежавших списанию на издержки обращения, должен был рассчитываться следующим образом: