Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [60]

Кроме того, порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в организациях торговли отражен в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары, так же как и иные материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В большинстве случаев организации, осуществляющие оптовую торговлю, приобретают товары по договорам купли-продажи, то есть за плату. При этом фактической себестоимостью таких товаров является сумма всех фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение товаров могут включать:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, которые, в свою очередь, включают затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения торговой организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, которые, в свою очередь, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В разделе настоящего издания, посвященном особенностям налогообложения торговых операций, уже обращалось внимание читателей на порядок включения в стоимость товаров процентов по заемным обязательствам (займам, кредитам), полученным для их приобретения. В части отражения таких процентов в бухгалтерском учете организациям необходимо учитывать, что п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, определено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются в учете в составе прочих расходов. В соответствии с действующим гражданским законодательством к коммерческому кредиту применяются положения закона, касающиеся кредитов и займов (ст. 823 ГК РФ). Следовательно, исходя из требований ПБУ 10/99 проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), и начисленные проценты по заемным средствам не должны включаться в фактическую себестоимость товаров, так как в этом случае они будут считаться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Если же исходить из положений п. 6 ПБУ 5/01, то получается, что проценты, начисленные до момента оприходования товаров, по которым были получены заемные средства (кредиты, займы), включаются в их фактическую себестоимость. Проценты же, начисленные после отражения товаров в бухгалтерском учете, относятся на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Поэтому организациям необходимо определиться, каким образом данные расходы будут отражаться у них в бухгалтерском учете: в составе фактической себестоимости товаров (на счете 41) или прочих расходов (на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Что касается налогового законодательства, то, как уже отмечалось выше, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида принимаются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.

Таким образом, если организация отражает в бухгалтерском учете подобные затраты в составе прочих расходов (на счете 91), то налоговый учет будет в данном случае совпадать с бухгалтерским учетом. Если же организация включает эти расходы в бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров, то налоговый учет этих расходов не совпадает с бухгалтерским учетом этих товаров и должен вестись отдельно.

В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника организации (водителя, экспедитора и т.д.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации-покупателя.

Если цена товара у российского поставщика установлена в условных единицах, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых (суммовых) разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету