Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [55]

Однако в дальнейшем законодатель внес изменения в налоговое законодательство.

Так, с 1 января 2007 года вступили в силу дополнения, внесенные в п. 4 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», в соответствии с которыми сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, при совершении товарообменных (бартерных) операций организации уже не могут ограничиться неденежными формами расчетов.

Для того чтобы иметь возможность принять к вычету по такой сделке «входной» НДС, каждая из сторон должна будет уплатить данный налог, начисленный на стоимость обмениваемого товара, денежными средствами.

Таким образом, если с точки зрения ГК РФ организации имеют право проводить бартерные операции без участия денежных средств, то с точки зрения НК РФ такого рода операции с 1 января 2007 года уже невозможны (по крайней мере, по облагаемым НДС товарам, работам, услугам).

По мнению налоговых органов, вышеуказанные изменения налогового законодательства вполне логичны. В п. 1 ст. 8 НК РФ прямо указано, что под налогом понимается платеж в виде денежных средств. Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, причем в этот момент организация-налогоплательщик должна иметь денежный остаток на банковском счете, достаточный для уплаты налога.

Как следует из вышеприведенного, ухудшающие положение налогоплательщиков нововведения налогового законодательства оправдываются ссылками на приведение в соответствие налогового законодательства. Однако при этом налоговыми органами забывается тот факт, что до недавнего времени (при применении метода начисления НДС «по оплате») в главе 21 НК РФ неоднократно упоминались неденежные формы расчетов. Кроме того, «входной» НДС является, по сути, не налогом, уплачиваемым в бюджет, а налоговым вычетом.

В то же время по такому ясно выраженному (в отличие от рассмотренных выше ситуаций) положению налогового законодательства особенно с налоговыми органами не поспоришь. Поэтому организациям при заключении договоров мены (бартера) приходится уплачивать НДС при условии, что обмениваемые товары облагаются этим налогом.

Более спорным представляется, по нашему мнению, применение положения п. 4 ст. 168 НК РФ по взаимозачетам.

Как уже было рассмотрено выше, организации заранее не знают, что они будут производить зачет встречных требований, так как изначально договорами предусматривались расчеты денежными средствами. Соответственно при реализации товаров по ним был начислен НДС. Аналогичным образом по приобретенным товарам выставленный продавцами НДС был принят к вычету. Причем все это производилось на законных основаниях. Как будет работать механизм данной нормы, если стороны оформят впоследствии акт взаимозачета на всю сумму встречных денежных обязательств (что они, по нашему мнению, имеют право делать в силу ст. 410 ГК РФ)? Как представляется, они обязаны восстановить суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету, и, поскольку денежных расчетов так и не было произведено, должны будут списать эти суммы на убытки организации, не принимаемые для целей налогообложения. Скорее всего, такой же будет и позиция налоговых органов.

Какими будут в этом случае решения судов в свете изменения налогового законодательства, предугадать невозможно, но, скорее всего, не в пользу налогоплательщиков.

II.3. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 НК РФ.

В большинстве случаев акцизы уплачиваются организациями – производителями подакцизных товаров. Однако организации, осуществляющие торговую деятельность, также могут оказаться в числе плательщиков акцизов при следующих обстоятельствах (ст. 182 НК РФ):

– при реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ;

– при продаже лицами (торговыми организациями) переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;