Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение. - [52]

Шрифт
Интервал

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).


Пример.

ООО «Альтернатива» реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18 %.

За этот же период ООО «Альтернатива» уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.

Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим образом:

118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.

Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):

100 000 руб. x 18 % = 18 000 руб.

В конечном результате ООО «Альтернатива» должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).


В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.

В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.

В этой ситуации организация должна вести либо отдельный налоговый учет в специальных регистрах для расчета НДС по разным ставкам, либо использовать для этих целей счета бухгалтерского учета.

В последнем случае такой раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:

90-1-0 «Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС»;

90-1-1 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 18 %»;

90-1-2 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 10 %»;

90-1-3 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 0 %».

Соответственно подобный учет необходимо также будет вести и применительно к субсчету 90-3 «НДС» (только в разрезе облагаемых налогом товаров):

90-3-1 «НДС по ставке 18 %»;

90-3-2 «НДС по ставке 10 %».

Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом можно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»:

68-2-1 «НДС по ставке 18 %»;

68-2-1 «НДС по ставке 10 %».

Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам . Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ).

Если организация, производящая розничную продажу, приходует товары по продажным ценам, то помимо вышеуказанных видов раздельного учета в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС. Например, на счете 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складе» и 41-2 «Товары в розничной торговле», можно вести дополнительный аналитический учет по следующим признакам:

41-1-0 «Товары на складе, не облагаемые НДС»;

41-1-1 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 18 %»;

41-1-2 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 10 %»;

41-1-3 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 0 %»;

41-2-0 «Товары в розничной торговле, не облагаемые НДС»;

41-2-1 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 18 %»;

41-2-2 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 10 %»;

41-2-3 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 0 %».

Такое распределение товаров, облагаемых по различным ставкам НДС (от величины которых зависит и порядок формирования продажных цен этих товаров), позволит облегчить процесс определения фактической себестоимости реализованных товаров. При этом ведение раздельного учета на счете 41 необходимо только для последующего достоверного исчисления фактической себестоимости реализованных товаров и не имеет отношения к порядку исчисления налогооблагаемой базы по НДС.

Начиная с 2006 года для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы по данному налогу является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Это означает, что начисление НДС производится либо в момент продажи товаров (независимо от поступления за них оплаты), либо при получении предварительной оплаты. В последнем случае при реализации товаров, по которым были получены авансы (частичная оплата) в прошедших налоговых периодах (и соответственно начислен НДС), начисление налога производится в установленном порядке (на момент продажи), но при этом ранее уплаченные суммы НДС принимаются к вычету.


Рекомендуем почитать
#Girlboss. Как я создала миллионный бизнес, не имея денег, офиса и высшего образования

#GIRLBOSS — настоящая инструкция по исполнению мечты. Мечты о своем бизнесе, о грандиозных проектах, о финансовой свободе, об обретении призвания. Создательнице гиганта модной индустрии Nasty Gal, звезде Инстаграм и автору этой книги Софии Аморузо удалось построить свой бизнес без начального капитала, кредитов и высшего образования. За девять лет София прошла путь от бунтарки и воровки до одной из самых богатых женщин по версии Forbes. Перед вами коллекция лайфхаков, сдобренных неординарным личным опытом.


Ваш интернет-магазин от А до Я

Первая и на текущий момент единственная большая книга о создании, ведении и развитии бизнеса интернет-магазина в России, написанная магазинщиком с 20-летним опытом в электронной коммерции, который до сих пор у руля. Книга описывает не только теоретические аспекты поиска ниши, планирования ассортимента и создания сайта, в ней автор рассказывает о своём многолетнем практическом опыте создания, раскрутки и реорганизации интернет-магазинов. Речь пойдёт о логистике и складе, работе с поставщиками и партнёрами, сравнении передачи процессов на аутсорсинг или выполнении своими силами, о нюансах локальной и региональной доставки, самовывоза и многом другом. Также немало внимания уделено интернет-маркетингу.


Вселенная Alibaba.com. Как китайская интернет-компания завоевала мир

Компания-легенда, история которой началась в тесной квартире учителя английского языка, а спустя всего 10 лет после основания достигла показателей продаж, значительно превышающих результаты eBay и Amazon, вместе взятых. Это рассказ, как никому не известному Джеку Ма и его 17 друзьям удалось сформировать отсутствующую интернет-индустрию в огромной – больше миллиарда жителей – стране. О людях, которые верили в себя и свое дело даже в самые тяжелые моменты – и сумели изменить мир.


Редизайн лидерства: Руководитель как творец, инженер, ученый и человек

Дизайнер в роли лидера? Это интересно! Джон Маэда – всемирно известный дизайнер, автор бестселлера «Законы простоты», один из наиболее влиятельных людей XXI в. по мнению журнала Esquire. Возглавив Род-Айлендскую школу дизайна, из профессора, не признающего авторитеты и любившего свободу и эксперимент, Маэда превратился в главу иерархической организации и вынужден был методом проб и ошибок учиться быть лидером. В своей новой книге он делится опытом и сводит воедино различные точки зрения на лидерство – художника и дизайнера, инженера и ученого, преподавателя и просто человека.


Что такое Смарт-контракт. или Ethereum за час

Вторая из серии книг о раскрытии секретов новых электронных денег. Книга познакомит с очередной звездой криптографии, оставляя читателю свободу самому решить – является ли Эфир очередной киберугрозой для мировой экономики, или платформа Ethereum – это просто логическая последовательность цифрового развития человечества. Параллельно с этим перед читателем раскроется более детально так нашумевшее название «смарт-контракт».


Ботаники делают бизнес. Год спустя

«И ботаники делают бизнес», необычная деловая книга о приключениях простого провинциального предпринимателя Федора Овчинникова, стала бестселлером 2011 года и получила премию «Выбор рунета». Продолжение книги рассказывает, что случилось с героем после того, как он продал свой бизнес за бесценок и остался ни с чем. Это вдохновляющая история о том, как человек, пережив неудачу, нашел в себе силы учесть ошибки и начать все с чистого листа – и что у него из этого получилось.