Теория бухгалтерского учета - [5]

Если рассматривать самое общее широкое понятие анализа как разделение целого на части, то в этом смысле аналитические счета к соответствующему синтетическому счету говорят о наличии анализа в бухгалтерском учете. Но в практике управления хозяйственной деятельностью и специальной литературе анализ используется как самостоятельная управляющая функция для выявления, измерения и оценки факторов (причин), вызвавших отклонение факта хозяйственной жизни от запланированной программы (цели) и выработки вытекающих из анализа вариантов решений.

2.2. Хозяйственный учет, его виды и их классификация

В специальной литературе по учету (научной и учебной) приводится и единая система народнохозяйственного учета, включающая три вида учета: бухгалтерский, статистический и оперативно-технический. В ряде учебников эта система дополняется и другими видами учета, например управленческим, финансовым, налоговым и т. д. Все называемые новые виды хозяйственного учета перечисляются без достаточного обоснования. Чтобы четко представлять тот или иной вид учета, необходимо прежде всего знать его объект. С учетом этого объекта, его составных частей и сущности понятия «учет» могут выделяться другие виды учета, но без включения в них неучетных управленческих функций (планирования, нормирования, анализа, контроля и других самостоятельных функций). Так, по целевому признаку и своему объекту – налоговый учет, по уровням управления и соответствующим им объектам – микроэкономический и макроэкономический учет, по смешанному признаку – статистический учет и т. д.

Из предыдущего параграфа видно, что объектом хозяйственного учета является вся хозяйственная деятельность, состоящая из пяти основных взаимосвязанных частей (процессов): функциональных, натуральных, экономических, социальных и экологических. Для отражения фактических результатов этих процессов используются следующие виды учета по названию этих объектов: функциональный; натуральный или натурально-вещественный (технический учет); экономический или стоимостный учет; социальный и экологический учет.

Нередко в управлении хозяйственной деятельностью объединяются отдельные ее составные части (процессы), и чаще с экономическими. Для отражения фактических результатов этих совместных процессов хозяйственной деятельности используются и соответствующие их названию виды учета, например:

• функционально-экономический учет;

• натурально-экономический, или технико-экономический, или количественно-стоимостный, учет;

• социально-экономический учет;

• экономико-экологический учет.

В основу такой классификации видов хозяйственного учета положен признак объекта учета. В соответствии с этим признаком бухгалтерский учет по своему содержанию является экономическим (или стоимостным) учетом. Еще в 1979 г. в монографии «Введение в теорию бухгалтерского учета» В.Ф. Палий писал: «Бухгалтерский учет является стоимостным учетом, отражающим кругооборот движения стоимости в процессе расширенного социалистического воспроизводства» [37, с. 266]. Если удается вычленить в экономических процессах финансовые процессы, для отражения их результатов возможно выделение финансового учета как составной части бухгалтерского учета.

Дословный перевод бухгалтерского учета с немецкого (бух – книга, галтер – держатель) говорит о полном несоответствии его названия своей сущности, т. е. формы – содержанию.

Другим классификационным признаком видов хозяйственного учета могут быть виды систем управления хозяйственной деятельностью по своим временным циклам, в которых учет, как было показано на рис. 1.1, является одной из управляющих функций. В связи с этим названные выше виды хозяйственного учета по их объектам получают дополнительное название: оперативный, или краткосрочный, учет (внутри месяца: за смену, сутки, декаду); текущий, или среднесрочный, учет (внутри года: за месяц, квартал, полугодие, год); долгосрочный учет (за 2-3-4-5 лет и более) (рис. 2.1).

В специальной литературе приводятся и другие виды хозяйственного учета. Например, широко публикуется и даже включается в учебные планы экономических вузов управленческий учет. Он неправомерно включает кроме учета другие относительно самостоятельные управленческие функции: нормирование, анализ, контроль и тем самым подменяет всю систему управления (см. рис. 1.1).

Более подробное объяснение необходимости выделения из бухгалтерского учета в самостоятельный вид управленческого учета, а также его основное содержание излагается в монографии В.Ф. Палия «Теория бухгалтерского учета: современные проблемы» [35, с. 37–49]. Он отмечает, что «советский бухгалтерский учет не разделялся по направлениям (финансовый, управленческий) за ненадобностью, так как в советской системе отсутствовала коммерческая тайна», «не было фондового рынка и частного капитала», «для внутреннего управления наряду с аналитическим учетом широко использовалась информация оперативно-технического учета через методы нормативного учета, управления производственными запасами и др.» [35, с. 38]. «Предшественниками управленческого учета были «аналитический учет», «камеральный учет», «развитие оперативных методов управления индустриальным производством». «Бухгалтерский управленческий учет, в особенности управленческий учет издержек и доходов, целесообразно осуществлять на счетах методом двойной записи» [35, с. 40].