Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты - [11]

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ снижены ставки по ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в фонды ОМС.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в фонды ОМС, имеет свои особенности, если в состав организации входят обособленные подразделения. Обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговых деклараций в случае, если эти обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу физических лиц (расчетов по налогу) (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Подлежит уплате по местонахождению обособленного подразделения сумма ЕСН исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Суммы налога подлежащего зачислению в фонды ОМС, отражаются в налоговой декларации (расчете по авансовым платежам).

Имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц обособленные подразделения подают декларацию (расчет) по ЕСН по своему местонахождению.

Срок подачи:

1) декларации в налоговые органы – не позднее 30 марта следующего года;

2) расчета по авансовым платежам по ЕСН – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В фонды обязательного медицинского страхования отчетность представлять не нужно.

Суммы ЕСН, начисленные в части обязательного медицинского страхования, налогоплательщики перечисляют отдельными платежными поручениями в ФФОМС и ТФОМС.

Новые коды бюджетной классификации введены с 1 января 2005 г. и утверждены Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н. Единый социальный налог по КБК уплачивается:

1) в ФФОМС – 182 1 02 01030 08 1000 110;

2) в ТФОМС – 182 1 02 01040 09 1000 110.

3.5. Порядок отражения в отчетности

Все плательщики в фонды обязательного медицинского страхования ежеквартально представляют «Расчетную ведомость по страховым взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» (утв. Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21 января 1994 г.).

Расчетная ведомость состоит из 5 таблиц:

1) таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу работников, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера»;

2) таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования»;

3) таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного медицинского страхования»;

4) таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в отчетном периоде (в первом квартале; в первом полугодии; в течение 9 месяцев; в отчетном году)»;

5) таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов всех уровней».

В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с которых производятся отчисления в фонды, и раздельно отражаются суммы, начисленные в Федеральный фонд – 0,2 %, и суммы в территориальный фонд – 3,4 % от оплаты труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических перечислений в тот и другой фонд и отражается сумма задолженности на конец отчетного периода, в том числе и просроченная.

Глава 4. Пенсионное страхование

В состав единого социального налога входят взносы в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. В самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.

Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщик имеет право проводить у страхователей проверки документов, которые связаны с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, с представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в порядке, установленном законодательством РФ.

Также страховщик имеет право требовать устранения выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании:

1) от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций;

2) от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи.

Страховщик может осуществлять возврат страховых взносов страхователям в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом – налогоплательщиками) по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: