Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты - [10]
Дебет счета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» перечисления с расчетного счета платежи в ФОМС в установленные сроки.
3.4. Налоговый учет отчислений в ФОМС
Бесплатная медицинская помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования (ОМС) каждому гражданину РФ оказывается на основании страхового медицинского полиса. Производящие выплаты физическим лицам организации и предприниматели являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Граждане, страхователи, страховые медицинские организации и медицинские учреждения являются субъектами медицинского страхования. Определенная доля ЕСН уплачивается в фонды обязательного медицинского страхования. У работающих граждан страхователем выступают работодатели, с которыми граждане заключили трудовые или гражданско-правовые договоры. Страхователями для неработающего населения выступают органы местного самоуправления и исполнительной власти.
Регистрацию страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляют территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Однако с 1 января 2004 г. страхователей (организации и индивидуальных предпринимателей) освободили от обязанности самостоятельно регистрироваться в государственных внебюджетных фондах, в том числе и в ТФОМС.
По новым правилам налоговый орган самостоятельно в течение 5 рабочих дней направляет в государственные внебюджетные фонды сведения из единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования после получения информации из единых государственных реестров в пятидневный срок обязан зарегистрировать организацию или предпринимателя в качестве страхователей, а также известить их о присвоенном регистрационном номере (ст. 9.1 Закона о медицинском страховании).
Но не для всех страхователей одинакова процедура регистрации в ТОМС, некоторые категории страхователей должны вставать на учет в фонде самостоятельно. Данным лицам необходимо в 30-дневный срок подать заявление в соответствующий ТФОМС.
За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда предусмотрена административную ответственность – наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ. Если же налогоплательщик, не подав заявления о постановке на учет, начал осуществлять деятельность, то размер административного штрафа составляет от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.3 КоАП РФ).
Поступления единого социального налога в доле, уплачиваемой в эти фонды, являются одним из основных источников финансирования как федерального, так и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Помимо поступлений в виде ЕСН, финансовые средства образуются:
1) за счет добровольных взносов юридических и физических лиц;
2) от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса;
3) из иных источников, не запрещенных законодательством.
В гл. 24 НК РФ изложен порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками. Налоговые органы контролируют правильность исчисления и уплаты налога, осуществляют все формы налогового контроля, проводят выездные и камеральные проверки налогоплательщиков по вопросу правильности исчисления налога (в том числе в части ОМС), привлекают к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и внебюджетные фонды устанавливает гл. 24 НК РФ.
В налоговую базу по ЕСН, зачисляемую в федеральный и территориальные фонды ОМС, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Она исчисляется по общим правилам формирования налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ.)
В ст. 238 НК РФ перечислены суммы, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемую в федеральный и территориальные фонды ОМС, а именно:
1) пособия по временной нетрудоспособности;
2) пособия по уходу за больным ребенком;
3) пособия по безработице и др.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ из налоговой базы исключаются выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
По норме, которая содержится в п. 2 ст. 237 НК РФ, налоговая база по ЕСН, зачисляемому в фонды обязательного медицинского страхования, определяется отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлены выплаты. Для этого предусмотрены индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Формы карточек имеют рекомендательный характер, поэтому налогоплательщики имеют право изменять и дополнять их содержание.
Учет начисленной суммы единого социального налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в ФФОМС и ТФОМС и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В ст. 241 НК РФ установлены ставки налога. Для части налога, зачисляемой в фонды ОМС, предусмотрена регрессивная шкала налогообложения.
![Бухгалтерский учет](/storage/book-covers/26/2623272384fbc19267560f2d97043990e916c86c.jpg)
В шпаргалке в краткой и удобной форме приведены ответы на все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Бухгалтерский учет».Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, повторить пройденный материал, а также качественно подготовиться и успешно сдать зачет и экзамен.Рекомендуется всем изучающим и сдающим дисциплину «Бухгалтерский учет» в высших и средних учебных заведениях.
![Аудит: Шпаргалка](/storage/book-covers/74/7481d218b2965d917ec7064b003c9e639f09a7d6.jpg)
В шпаргалке в краткой и удобной форме приведены ответы на все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Аудит».Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, повторить пройденный материал, а также качественно подготовиться и успешно сдать зачет и экзамен.Рекомендуется всем изучающим и сдающим дисциплину «Аудит».
![Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение.](/build/oblozhka.dc6e36b8.jpg)
ОТ АВТОРОВУважаемые читатели!Мы рады представить вам нашу новую книгу "Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение". На протяжении долгого времени коллегия адвокатов г. Москвы "Барщевский и партнеры" профессионально занимается оказанием правовой помощи физическим и юридическим лицам в спорах с налоговыми органами.Адвокаты коллегии имеют обширную практику, в том числе по досудебному разрешению налоговых споров. Нередко специалисты коллегии представляли интересы налогоплательщика на стадии проведения камеральных и выездных проверок, осуществления иных мероприятий налогового контроля.
![1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель](/build/oblozhka.dc6e36b8.jpg)
Пособие по «1С: Бухгалтерии 8.0» содержит необходимый краткий теоретический материал и практические материалы для успешного освоения программного продукта.Практический материал представляет сквозную задачу ведения бухгалтерского учета в течение одного квартала на промышленно-торговом предприятии.Пособие может использоваться как на занятиях с преподавателем, так и для самостоятельного изучения программы. Издание предназначено для слушателей компьютерных курсов; студентов колледжей, лицеев и институтов; широкого круга начинающий пользователей; экономистов, работников финансовых служб, бухгалтеров и менеджеров, работающих ранее с системой «1С: Бухгалтерия 7.7» и предполагающих переход к версии 8.0.Произведение подготовлено при содействии Агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа».
![Пособия на детей в 2008-2009 гг. Порядок оформления, учета и выплаты](/build/oblozhka.dc6e36b8.jpg)
Одной из острых ситуаций современной России является проблема реализации социальной поддержки граждан, имеющих детей. В связи с этим в действующее законодательство вносятся изменения, которые затронули вопросы пособий на детей. Данная книга посвящена изменениям, связанным с размерами пособий на детей, указанием субъектов-получателей данных пособий, определением гарантий при регулировании данных отношений, учетом и налогообложением указанных выплат и т.д.В данном пособии автор рассматривает порядок оформления документов для выплаты данных пособий, указывает органы, ответственные за оформление и выплату пособий, и их обязанности в этой сфере отношений, освещает права лиц, имеющих детей и т.д.
![Учет и налогообложение расходов на страхование работников](/storage/book-covers/bb/bb5e31d60d9f8193b45dddd86b36927a998d38b2.jpg)
В издании анализируются положения действующего законодательства, касающиеся страхования работодателем своих сотрудников. Рассматриваются особенности заключения договоров обязательного страхования, а также договоров добровольного медицинского страхования, страхования жизни, пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения осуществляемых расходов.Рассмотрены положения Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ, определяющие обязанности сторон трудовых отношений в части дополнительного обеспечения пенсионных накоплений граждан, а также отраслевые особенности регулирования трудовых отношений в сфере страхования работников.