Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - [43]

По общему правилу налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

– на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

– у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.

Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Однако использовать ее для отчетности по ЕНВД нецелесообразно.

Во-первых, вам придется тщательно контролировать, чтобы по вашим банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, вы ее подадите вместо обычной декларации по ЕНВД, то налоговые органы могут оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ.

Во-вторых, объектом налогообложения для «вмененщика» является потенциально возможный доход (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому налог вы должны уплатить независимо от результата хозяйственной деятельности и фактически полученного дохода, а также представить декларацию по ЕНВД в обычном порядке. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы, о чем подробно рассказано в предыдущем разделе. Поэтому при подаче «вмененщиками» единой (упрощенной) декларации велика вероятность конфликта с проверяющими.

Таким образом, если вы временно не ведете предпринимательскую деятельность, то рекомендуем представить в налоговую инспекцию обычную декларацию по ЕНВД.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые органы нужно подать декларацию по ЕНВД.

Между тем в ст. 80 НК РФ, посвященной вопросам подачи налоговых деклараций, говорится о том, что декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В Порядке заполнения декларации по ЕНВД также указано, что декларацию вам необходимо представить в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

По общему правилу налогоплательщики вправе выбирать, как представлять декларацию по ЕНВД: на бумаге или в электронной форме (далее по тексту также – электронный вид, электронный способ, электронный формат) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2,4 п. 3 ст. 80 НК РФ):

– налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

– вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

– крупнейшие налогоплательщики.

При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

5. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

5.1. Кто имеет право применять ЕСХН

В соответствии со статьей 346.1. НК РФ существуют общие для всех условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе – единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.