Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет - [38]

Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

В соответствии с п. 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие основных средств может иметь место в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений должна определяться путем произведения нормы амортизации, применявшейся до проведения работ по частичной ликвидации объекта, и первоначальной стоимости объекта, уменьшенной в результате его частичной ликвидации.

Частичная ликвидация основных средств приводит к уменьшению его первоначальной стоимости (п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26). При этом в дебете субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражается часть первоначальной стоимости, а в кредите – часть накопленной амортизации в виде ликвидируемой части объекта основных средств.

При этом начисление амортизации по такому объекту основных средств должно производиться до полного списания его стоимости на расходы для целей налогообложения прибыли.

Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 20 000 руб., срок полезного использования – 61 месяц. Срок фактического использования до проведения частичной ликвидации – 12 месяцев. В результате частичной ликвидации первоначальной стоимости объекта была уменьшена на 12 000 руб.

Норма амортизации составляет 1,639% (1/61)*100%. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до частичной ликвидации и проведения модернизации – 3 933,60 руб. (20 000 руб.*1,639%*12 месяцев).

После частичной ликвидации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 131,12 руб. в месяц (8 000 руб.*1,639 %).

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после частичной ликвидации составила 4 066,40 руб. (20 000 руб.-12 000 руб. – 3 933,60 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 32 месяца, начиная с 1-ого числа, следующего за месяцем, в котором произошла частичная ликвидация объекта основных средств.

Расходы, связанные со списанием основных средств, в случае аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 9 ПБУ 9/99).

Налогообложение этих операций осуществляется в порядке, аналогичном порядку налогообложения операций по списанию объектов в случае морального и (или) физического износа. При этом доходы в виде сумм страхового возмещения и возмещения убытков (ущерба) для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Например, организация в августе 2006 г. производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию.

По данным бухгалтерского учета:

первоначальная стоимость автомобиля – 280 000 руб.;

сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.;

остаточная стоимость – 160 000 руб. (280 000 руб. – 120 000 руб.).

По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля – 60 000 руб.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения – 62 600 руб.

В бухгалтерском учете организации списание автомобиля отражается следующими бухгалтерскими записями:

Потеря по страховому случаю будет равна остаточной стоимости автомобиля и отражена в бухгалтерском учете следующими записями:

На расчетный счет поступила сумма страхового возмещения

Не компенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включаются:

– расходы – остаточная стоимость автомобиля, определенная по данным налогового учета, в размере 60 000 руб.;

– доходы – сумма страхового возмещения в размере 62 600 руб.

Обращаю внимание бухгалтеров, что если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств в случае недостачи или порчи при отсутствии виновных лиц отражается в составе внереализационных расходов.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (акт инвентаризации, проводимой в обязательном порядке в случае выявления фактов хищения (п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», документы, подтверждающие факт угона транспортного средства, либо кражи другого основного средства, выданные следственными органами внутренних дел Российской Федерации, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств).