Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы - [73]

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди. А при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами (при производстве обязательных удержаний) общий размер удерживаемых сумм согласно ст.66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица – получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:

– при отбывании исправительных работ;

– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

– возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

– возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

– возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 процентов.

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве») (далее – Федеральный закон «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Пример.За февраль 2006 г. работнику начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8 000 руб.

Для целей примера облагаемый налогом доход работника не превысил 20 000 руб., что означает его право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

Сумма НДФЛ за месяц составит 728 руб. ((6000 руб. – 400 руб.) х 13 %).

Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ – 728 руб.;

2) удержания – 2636 руб. ((6000 руб. – 169 руб.) х 50 %).

Всего удержаний – 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

Остаток к дальнейшему взысканию – 5364 руб. (8000 руб. – 2 636 руб.).

Пример. Заработная плата работника за февраль 2006 г. составила 5 000 руб. (иных доходов работник не получает в организации).

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.

Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб.

Для целей примера работник имеет право на стандартные вычеты.

Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ – 442 руб. ((5 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2) х 13 %);

2) удержания алиментов – 1519 руб. 33 коп. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 1/3);

3) удержания подотчетных сумм.

Немного забегая вперед: ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст.138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20 % сумм, причитающихся к выплате работнику.

Размер удержания – 911,6 руб. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 20%

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70 % (поскольку с работника удерживаются алименты).

Предельный размер удержаний составляет 3190 руб. 60 коп. ((5 000 руб. – 442 руб.) х 70 %).

Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2006 г. – 2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).

Учитывая очередность удержаний и наличие ограничений по взыскиваемой сумме взыскания, по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они производятся одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.