Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов - [19]

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, ООО «Барт» крайне сложно экономически обосновать выбор размещения радиоролика о своей продукции на указанной радиостанции, учитывая ее формат и соответствие ему стиля радиоролика и рекламируемого товара, а также времени выхода в эфир.

Обратите внимание на то, что столь существенный размер расходов ООО «Барт» на радиорекламу привлечет внимание налоговых органов, так как общеизвестно, что расценки на радиорекламу значительно ниже расценок на рекламу на телевидении. В рассматриваемой же ситуации затраты ООО «Барт» по уровню цен больше соответствуют затратам на телевизионную рекламу.

Основанием для контроля за ценами служит их 20-процентное отклонение в течение непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Применить это основание налоговый орган вправе в отношении исполнителя (ООО «Рекламное агентство DVR»), а не в отношении заказчика (ООО «Барт»). Тем не менее, проведя встречную проверку ООО «Рекламное агентство DVR», налоговый орган может прийти к выводу о получении ООО «Барт» необоснованной налоговой выгоды в соответствии с обстоятельствами, приведенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Рекомендации аудитора:

• по возможности экономически обосновать выбор радиостанции, учитывая ее формат, а также соответствие этого формата стилю радиоролика и продукции, выпускаемой ООО «Барт»;

• получить от исполнителя копии эфирных справок от радио «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц), составленных для исполнителя и оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства;

• оформить приложения к заказам № 1 от 02.02.2009 и № 2 от 10.03.2009 с учетом реального «шагового» информационного вещания радиоканала «Мегатрон ФМ» (107.3 МГц).

По нашему мнению, в приложениях № 1 к заказам № 1 от 02.02.2009 и № 2 от J0.03.2009 должны быть указаны:

– техническое задание на ролик (информационный, музыкальный, имиджевый, или игровой) с указанием хронометража, всех характеристик и пожеланий заказчика;

– написание сценария. Исполнитель, анализируя техническое задание и целевую аудиторию радиостанции, создает идею подачи информации заказчика в виде слоганов и т. п. Предусматривается необходимость создания до трех вариантов сценария, из которых отбирается заказчиком один наиболее удачный;

– написание музыки: подбор оригинальной мелодии, предварительное согласование стиля подачи рекламного материала заказчика;

– запись ролика в студии с участием диктора, озвучивающего ролик, при необходимости добавление спецэффектов для усиления акцентов;

• потребовать от исполнителя разработанный им медиаплан, а также аудиозапись рекламного радиоролика на CD;

• в противном случае исключить затраты на оплату услуг ООО «Рекламное агентство DVR» из состава расходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, при необходимости доплатить налог, рассчитать и уплатить пени.

Пример

ООО «Шелле» не в полном объеме восстановлены первичные документы, подтверждающие доставку к месту проведения рекламных мероприятий рекламных материалов. Отсутствуют отдельные договоры на оказание услуг (например, с ООО «РА «АртДизайн», ООО «Вереск»).

На все суммы списанных рекламных материалов составлены акты, заверенные членами специально созданной комиссии.

Однако фактически рекламные материалы распространялись не членами комиссии, а определенным сотрудником, которого следовало назначить приказом, и юридическим лицом, от имени которого его работник по доверенности должен был получить рекламную продукцию для распространения с оформлением соответствующей товарной накладной.

К аудиторской проверке не были представлены приказы о назначении ответственных лиц для распространения рекламной продукции самим ООО «Шелле» и документы, подтверждающие получение ими рекламных материалов, которые списывались по актам на списание рекламных материалов, подписанных членами специально созданной комиссии, а также товарные накладные на получение рекламных материалов со складов ООО «Шелле» юридическими лицами (ООО «Вереск», ООО «РА «АртДизайн»).

Недостатки в оформлении первичных документов ставят под сомнение правомерность признания в качестве расходов для целей налогообложения прибыли рекламных расходов в сумме 10 250 000 руб., как не отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также обоснованность возмещения НДС, относящегося к этим расходам в сумме 1 845 000 руб.

В результате отсутствия должного документального оформления ООО «Шелле» завышен показатель «Коммерческие расходы» (код показателя 030) и занижен показатель «Прибыль (убыток) от продаж» (код показателя 050) отчета о прибылях и убытках ООО «Шелле» за I полугодие 2009 г. на сумму 10 250 000 руб.