Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров - [57]
Таким образом, рассчитанная налоговым органом недоимка в сумме 2 413 329 руб. опровергалась материалами дела.
Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета, иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Руководствуясь ст. 54 НК РФ и принятой учетной политикой, ООО «Самарарегионгаз» скорректировало (уменьшило) в декабре 2004 года суммы неправильно отраженного дохода в 2002—2003 годах в части ОАО «Самараэнерго», выявленного при исправлении ошибки, в размере 10 055 538 руб. за 2002 год и в сумме 5 461 170 руб. за 2003 год, что и было отражено в бухгалтерской справке.
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными расходами, а также согласно подпункту 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания убытков прошлых лет определена дата выявления расхода [2].
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик имеет возможность произвести в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, а также внести изменения в налоговую декларацию, что предусмотрено ст. 81 НК РФ.
Поскольку мировым соглашением сторон была выявлена фактическая калорийность, подлежавшая применению при пересчете оптовой цены на газ, и первичные бухгалтерские документы были приведены сторонами в соответствие с мировым соглашением, общество обоснованно сдало в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002—2003 годы, что отвечало требованиям ст. 81 НК РФ.
Ошибочное завышение выручки от реализации газа ОАО «Самараэнерго», отраженное в первичных налоговых декларациях общества за 2002—2003 годы, повлекло излишнюю уплату обществом налога на прибыль за 2002 год – 22 968 191 руб. вместо причитавшихся 20 554 862 руб. и за 2003 год – 16 011 521 руб. вместо причитавшихся 14 700 840 руб.
Исходя из вышеизложенного, как обоснованно указано в постановлении апелляционной инстанции, общество, произведя исправление допущенных в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль ошибок и искажений, выполнило требования ст. 54 и 81 НК РФ.
При таких обстоятельствах судебная коллегия кассационной инстанции пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены ранее принятого судебного акта.
Пример заполнения искового заявления .
В Арбитражный суд ___________________ области
ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:
____________________________________________
ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России
по ___________________ району г. _____________,
расположенная по адресу: _____________________.
ЗАЯВЛЕНИЕ
«__»_______ ____ г. по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности (решение от «___» _______ ___г. № ____).
Основанием для вынесения данного решения послужило необоснованное, по мнению налогового органа, уменьшение в уточненной налоговой декларации дохода от реализации на ________ (________) руб.
Считаем вышеуказанное решение ИФНС России по __________ району г. ___________ незаконным, необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.
В ___ г. ООО «Корпорация» реализовывало газ по цене, установленной постановлениями ФЭК России от 19.12.1997 № 127/5, от 27.12.2000 № 80/3, от 30.01.2002 № 6/6, от 26.06.2002 № 37-э/2, которая подлежала применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания (калорийность газа).
В первичной налоговой декларации ООО «Корпорация» отразило доход от реализации газа ОАО «XXX» в сумме _______ (__________) руб., который оказался выше на _______ (________) руб. действительного дохода в сумме _____ (________) руб. из-за ошибки, допущенной обществом при пересчете цены на калорийность газа.
Ошибка в определении доходов от реализации общества объяснялась поставкой газа ОАО «XXX» меньшей калорийности.
Таким образом, в _____ г. ООО «Корпорация» реализовало газа ОАО «XXX» на общую сумму _______ (________) руб., которая за вычетом НДС и акциза была учтена в уточненной налоговой декларации в сумме ____ (________) руб. и подтверждалась первичными бухгалтерскими документами: актами приема-передачи газа, накладными, счетами-фактурами, а также справкой контрагента от «___»________ ____г. № ____.
Поэтому доход от реализации газа ОАО «XXX», отраженный в первичной налоговой декларации в увеличенной сумме – _______ (_____) руб., был рассчитан неправильно, что привело к неправильному расчету и налога на прибыль в сумме ____________ (________) руб. вместо _____ (___________) руб., который оказался завышенным на сумму _______ (____) руб.
Налог на прибыль за ____ г. уплачен обществом в установленные сроки в большей сумме, чем причиталось к уплате в бюджет. Уплата налога подтверждалась имевшимися в деле копиями платежных поручений о его перечислении и справкой от «__»_________ ____г. № ___и свидетельствовала о наличии переплаты суммы налога на прибыль, допущенной обществом.
Разъясняются сложные опросы применения ТК РФ, касающиеся оформления и расторжения трудового договора, режима работы, предоставления и оформления отпусков, оформления командировок, особенностей регулирования труда отдельных категорий работников, гарантий и компенсаций работникам.Подробно рассматриваются ошибки работодателя при оформлении трудовых книжек, приказов по личному составу и др.Для сотрудников кадровых служб, юристов и работников организаций, а также для работодателей.
Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.
Расчеты с персоналом – один из важных участков учета каждой организации. Проведение аудиторской проверки данного участка позволяет установить правильность начислений и выплат работникам предприятия по всем основаниям и отражения их в учете, установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц, проверить соблюдение организацией налогового законодательства. Данное издание предназначено для аудиторов, бухгалтеров предприятий и финансовых менеджеров.
В монографии рассматривается один из самых сложных и непроработанных вопросов в системе государственной службы – оплата служебной деятельности государственных гражданских служащих. Предложения по совершенствованию системы организации оплаты служебной деятельности государственных гражданских служащих, высказанные на основе глубокого анализа как ранее действующих, так и применяемых в настоящее время схем оплаты, направлены на устранение выявленных недостатков и создание высокоэффективной модели построения государственной службы.
Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного образовательного стандарта по направлению магистратуры «Экономика» – для профилей, связанных с вопросами налогообложения организаций. Рекомендовано также при изучении вопросов налогового регулирования внешнеэкономической деятельности в процессе подготовки студентов по направлению магистратуры «Государственное и муниципальное управление», «Зарубежное регионоведение» (для экономических специализаций и направлений)
В предлагаемом издании разработаны рекомендации и предложения по созданию системы управленческого учета в строительстве. Существенное внимание уделено методологическим особенностям организации внутрихозяйственного контроля, подрядной строительной организации. Исследованы организационные основы управленческого учета в строительстве. Сформулирован концептуальный подход к построению управленческого учета. Изложена методология организации системы управленческого учета с учетом производственной и технологической специфики деятельности строительной организации.Книга предназначена для управленческого персонала разного уровня и финансово-учетных работников строительных организаций, а также для студентов вузов в качестве учебно-методического материала.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.