Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров - [42]
Учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» являлось некоммерческой организацией, осуществлявшей свою деятельность за счет средств целевого финансирования.
Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные в рамках целевых поступлений, и расходы, понесенные в связи с содержанием некоммерческих организаций, учитываются отдельно от доходов (расходов), принимаемых к учету при налогообложении прибыли.
Как было установлено судом первой инстанции и подтверждалось материалами дела, расходы на свое содержание, в том числе и трансфертные платежи другим клубам, учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» осуществляло за счет средств целевого финансирования.
Таким образом, на расходы, оплаченные учреждением за счет средств целевого финансирования, не мог быть уменьшен его внереализационный доход, учитывавшийся при обложении налогом на прибыль.
Что касается НДС, то в данном случае учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» не осуществляло операций по реализации товаров (работ, услуг) или иных операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения этим налогом.
Следовательно, вывод суда кассационной инстанции об отсутствии у учреждения «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» объекта обложения НДС являлся правильным.
При вышеназванных обстоятельствах постановление суда кассационной инстанции в части налога на прибыль нарушало единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому на основании части 1 ст. 304 АПК РФ в этой части подлежало отмене.
В случае признания дебиторской задолженности нереальной ко взысканию налогоплательщик вправе включить такие расходы во внереализационные, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль.
Постановлением ФАС Поволжского округа решение от 12.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 17.01.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-11860/04-28 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть дела
ОАО «Завод автотракторных запальных свечей», г. Саратов, в отношении которого судом первой инстанции в порядке ст. 48 АПК РФ была произведена замена на ОАО «Роберт Бош Саратов», обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Саратовской области от 13.07.2004 № 1120/1 о привлечении к налоговой ответственности.
Как следовало из материалов дела, оспариваемое решение налогового органа было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2003 год, в ходе которой было установлено занижение налога в сумме 4 401 483 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы на 36 555 774 руб., а также занижения суммы начисленных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды на 4 371 901 руб.
В соответствии с решением от 13.06.2004 № 10-112-/1 налогоплательщик был привлечен к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 87 525 руб., ему было предложено уплатить доначисленную сумму налога в размере 4 041 483 руб. и пени в сумме 126 762 руб.
Не согласившись с данным решением, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.
Решением суда первой инстанции от 12.10.2005 решение налогового органа было признано недействительным в части взыскания налога на прибыль в сумме 4 400 259 руб., пени в сумме 126 762 руб., налоговых санкций в сумме 87 525 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.01.2006 решение суда было оставлено без изменения.
Доводы кассационной жалобы
В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить принятые по делу судебные акты со ссылкой на нарушение при их принятии норм материального права. При этом доводы, приведенные налоговым органом в обоснование заявленной жалобы, касались правомерности уменьшения налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 441 121 руб., составлявшую убытки прошлых лет, а также на сумму 5 585 652 руб., составлявшую дебиторскую задолженность налогоплательщика.
Кассационное решение
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов.
Мотивы решения
Судебными инстанциями было установлено и материалами дела было подтверждено, что отраженные налогоплательщиком в составе внереализационных расходов убытки прошлых лет в сумме 441 121 руб. представляли собой стоимость оказанных обществу в 2002 году услуг, которые не были включены в состав расходов 2002 года в связи с тем, что на тот момент у налогоплательщика не имелось соответствующих документов от организаций, оказавших услуги.
Эти документы были получены только в 2003 году, в связи с чем в этом же периоде налогоплательщиком было произведено уменьшение налогооблагаемой базы на сумму понесенных расходов.
Оспаривая правомерность уменьшения налоговых обязательств 2003 года, налоговый орган ссылался на ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Разъясняются сложные опросы применения ТК РФ, касающиеся оформления и расторжения трудового договора, режима работы, предоставления и оформления отпусков, оформления командировок, особенностей регулирования труда отдельных категорий работников, гарантий и компенсаций работникам.Подробно рассматриваются ошибки работодателя при оформлении трудовых книжек, приказов по личному составу и др.Для сотрудников кадровых служб, юристов и работников организаций, а также для работодателей.
Настоящее издание представляет собой практическое пособие. Авторы, практикующие специалисты, простым и доступным языком расскажут о правовой природе аренды, о правилах заключения различных договоров. Второй раздел пособия посвящен рассмотрению вопросов отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделок по договорам аренды, лизинга (финансовой аренды) и безвозмездного пользования. Настоящее издание предназначено как практикам, так и всем, интересующимся вопросами аренды недвижимости.
В данной книге раскрываются понятие издержек производства, их роль для деятельности предприятия, приведена подробная классификация издержек. Автор в своей работе приводит методику анализа издержек, необходимую для выявления резервов их снижения. В работе раскрыты мероприятия, которые помогут предприятию сократить издержки производства. Книга написана в доступной форме и представляет интерес для экономистов предприятий и широкого круга читателей, интересующихся экономикой.
В предлагаемом издании разработаны рекомендации и предложения по созданию системы управленческого учета в строительстве. Существенное внимание уделено методологическим особенностям организации внутрихозяйственного контроля, подрядной строительной организации. Исследованы организационные основы управленческого учета в строительстве. Сформулирован концептуальный подход к построению управленческого учета. Изложена методология организации системы управленческого учета с учетом производственной и технологической специфики деятельности строительной организации.Книга предназначена для управленческого персонала разного уровня и финансово-учетных работников строительных организаций, а также для студентов вузов в качестве учебно-методического материала.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.
В данном издании, посвященном анализу дискуссионных вопросов налогового учета прочих расходов организации, даются разъяснения на основании писем Минфина России и ФНС России, а также судебной практики о том, как можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на понесенные организацией расходы и при этом избегать разногласий с налоговыми органами.
Издание, которое вы держите в руках, – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов. Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов для целей налогообложения. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов.