Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи - [7]
3. Условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
При этом считаем, что положения пункта 2 статьи 271 НК РФ подлежат применению в системной связи с нормой абзаца 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ, устанавливающей порядок признания расходов по длительным договорам. Иначе говоря, такой порядок признания доходов влечет необходимость признания в аналогичном порядке расходов.
Обратите внимание!
Абзац 2 подпункта 2 статьи 271 НК РФ и абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ имеют некоторые текстовые несовпадения. Так, например, в первой норме речь идет о «налоговом периоде» и о «работах (услугах)», в то время как в статье 272 НК РФ говорится об «отчетном периоде» и «товарах (работах, услугах)». Однако, по нашему мнению, речь в указанных положениях идет об одних и тех же налогоплательщиках и договорах, поэтому они должны применяться в системной связи. Указанные же несоответствия, на наш взгляд, обусловлены недостатками юридической техники.
Доходы от реализации рассматриваемых работ (услуг) и расходы, связанные с выполнением данных работ (оказанием услуг), распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Распределение дохода, а следовательно, и расходов, в соответствии со статьей 316 НК РФ должно производиться на основании данных учета. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
По нашему мнению, в зависимости от способа исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячные или ежеквартальные) равномерность распределения доходов и расходов может быть установлена как помесячно, так и поквартально.
Отмененными Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 был рекомендован порядок реализации принципа равномерного и пропорционального признания доходов (расходов). Согласно указанным рекомендациям при исполнении подобных договоров распределение доходов (расходов) может осуществляться, в частности: равномерно в течение срока исполнения договора, либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом налогоплательщик не ограничен указанными способами. Он может установить собственный способ, отличный от указанных выше способов, закрепив его в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Главное – чтобы данный способ был обоснован.
2.3. Признание доходов при применении кассового метода
2.3.1.
Общие положения
Порядок признания доходов плательщиками налога на прибыль, применяющими кассовый метод, регламентируется статьей 273 НК РФ.
При этом системный анализ норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания доходов по кассовому методу, позволяет говорить, что признание и учет доходов для целей налогообложения, так же как и при использовании метода начисления, осуществляется в два этапа (стадии).
Первый этап заключается в определении доходов, соответствующих требованиям статей 41 и 248 НК РФ, то есть налогоплательщиком решается вопрос о том, какие доходы подлежат учету в целях налогообложения.
На втором этапе налогоплательщиком решается вопрос с признанием доходов, то есть определяется дата (отчетный, налоговый период) признания доходов, относящихся к данному отчетному (налоговому) периоду, сумма которых учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль данного (текущего) периода.
2.3.2.
Принципы признания доходов при кассовом методе
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ налогоплательщики, применяющие кассовый метод, признают доходы на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Из смысла указанной нормы следует, что доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются налогоплательщиком после их фактического получения:
1) в денежной форме (наличной и безналичной на расчетный счет или в кассу);
2) в натуральной форме (получение имущества, имущественных прав, оказание услуг, выполнение работ) в пользу налогоплательщика;
3) путем зачета взаимных требований;
4) иным способом (например, отступное и пр.).
Кроме того, порядок признания доходов при применении кассового метода имеет особенность – в соответствии с пунктом 5 статьи 273 НК РФ в составе доходов не учитываются суммовые разницы в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.
Суммовые разницы могут возникать в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Как было указано выше, налогоплательщики, применяющие кассовый метод, признают доходы на дату погашения задолженности налогоплательщику, а не дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Расходы для целей исчисления налога на прибыль также признаются после их фактической оплаты.
В пособии раскрыты сущность контроля, взаимосвязи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение контроля и многие другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично», в рамках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия». Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».
После прочтения этой книги вы получите достаточный минимум знаний, благодаря которому сможете самостоятельно настроить программу «1С Управление торговлей 8.2», максимально адаптировать ее к своим потребностям и подготовить к эксплуатации. Помимо теории, книга содержит наглядные примеры, иллюстрирующие широкие функциональные возможности типового решения.Особое внимание в книге уделено операциям, актуальным для всех предприятий независимо от их формы собственности и иных факторов. Книга научит вас разбираться в структуре программы, освоить ключевые приемы и методы ее настройки, и применять свои знания на практике.
Перед каждой организацией и каждым физическим лицом стоит задача определения оптимальных объемов налоговых платежей. Как снизить налоговые выплаты, сократив потери для бизнеса и при этом исключив возможность возникновения претензий контролирующих органов? Как правильно распределить денежные средства в бюджете организации, оптимизировать налоговые платежи и уменьшить налоговые риски? Ответы на эти и многие другие вопросы содержатся в настоящем издании.
В издании анализируются положения действующего законодательства, касающиеся страхования работодателем своих сотрудников. Рассматриваются особенности заключения договоров обязательного страхования, а также договоров добровольного медицинского страхования, страхования жизни, пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения осуществляемых расходов.Рассмотрены положения Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ, определяющие обязанности сторон трудовых отношений в части дополнительного обеспечения пенсионных накоплений граждан, а также отраслевые особенности регулирования трудовых отношений в сфере страхования работников.
Решения арбитражными судами налоговых споров бывают иногда диаметрально противоположными даже в аналогичных ситуациях. Как правило, положительный или отрицательный результат спора с налоговым органом зависит от профессионализма и убедительности доводов налогоплательщика. Но все же можно выделить общие тенденции, которые преобладают при принятии арбитражными судами постановлений.Настоящее издание представляет собой собрание и анализ наиболее характерных кассационных и надзорных постановлений арбитражных судов, отражающих общие направления позиции судов в решении налоговых споров.Приводятся примерные формы заполнения исковых заявлений.