Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи - [6]
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ указанные доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В аналогичном порядке признаются доходы налогоплательщика в том случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
В пункте 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 (утратили силу) рекомендовано было следующее. Цена договора в указанных ситуациях может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Примером указанных доходов, в частности, может служить доход от реализации новым кредитором, получившим денежное требование, финансовых услуг, при условии, что должник погашает требование частями в течение нескольких налоговых периодов (письмо УМНС России от 12 апреля 2004 г. № 26–12/24826).
2.2.5. Особенности признания доходов по производствам с длительным технологическим цикломПомимо доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, особый порядок признания доходов установлен абзацем 2 пункта 2 статьи 271 НК РФ в отношении доходов по производствам с длительным технологическим циклом.
Согласно данной норме по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Статьей 316 НК РФ также установлено, что доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Иначе говоря, в отношении таких доходов нормами НК РФ предусмотрен равномерный (пропорциональный) порядок признания доходов, основанный на принципе равномерности и пропорциональности признания доходов.
Такой порядок признания доходов подлежит применению при одновременном наличии следующих условий.
1. Доходы получены от деятельности производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом.
Термин «технологический цикл» нигде не определен. Однако, как следует из пункта 3.5 Межгосударственного стандарта ГОСТ 307732001, технологический цикл представляет собой последовательность технологических процессов, приводящих к получению определенного результата работ. При необходимости организация может составить документ, в котором будет зафиксирована длительность технологического цикла. Данный документ должен быть составлен технологами или иными компетентными работниками и утвержден главным инженером или руководителем организации [1] .
При этом необходимо различать «производство с длительным технологическим циклом» и договоры, имеющие длительный (долгосрочный) срок действия. В отношении доходов, полученных по таким договорам, действует общий порядок признания, установленный пунктом 1 статьи 271 НК РФ. Такие разъяснения были даны в письме Минфина России от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/52.
Сложным вопросом по сегодняшний день является определение технологического цикла, длительность которого превышает налоговый период.
С точки зрения ряда региональных налоговых органов (письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 09 декабря 2004 г. № 0205/26961), а также специалистов в области налогообложения (Петров А., Чайка И. «В длительных договорах можно обойтись без «особого» учета» (Консультант, 2005 г., № 21) под длительным технологическим циклом следует понимать тот, при котором срок начала выполнения работ (оказания услуг) приходится на один налоговый период, а срок окончания – на другой. Однако такой подход, допускающий признание работ с длительным технологическим циклом работ, начатых, к примеру, в декабре одного года, а законченных в январе следующего, производством длительного цикла представляется абсурдным.В соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря, что четко следует из статьи 55 НК РФ. Поэтому представляется, что распределение доходов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 271 НК РФ, должно производиться в отношении доходов, полученных производствами, длительность технологического цикла которых превышает период с 1 января по 31 декабря одного года.
2. Доход получен в результате выполнения работ (оказания услуг).
В случае реализации налогоплательщиком товаров или имущественных прав положения пункта 2 статьи 271 НК РФ не применяются.
Впервые в одной книге в интересной и доступной форме изложены все аспекты доказательства в судопроизводстве по налоговым спорам и приведены наиболее часто встречающиеся примеры из судебной практики. Автором выработаны критерии определения недобросовестного налогоплательщика, что делает настоящее издание интересным не только для ученых-правоведов, преподавателей, студентов юридических учебных заведений, но и для широкого круга читателей, связанных с экономической деятельностью: руководителей, бухгалтеров, юрисконсультов предприятий, налоговых адвокатов и т.
Одним из весомых условий успешной профессиональной деятельности на современном рынке труда среди экономистов, работников финансовых служб, бухгалтеров и менеджеров является знание и свободное владение навыками работы с системой «1С: Предприятие 8.0». Корпоративная информационная система «1С:Предприятие 8.0» является гибкой настраиваемой системой, с помощью которой можно решать широкий круг задач в сфере автоматизации деятельности предприятий, поэтому на отечественном рынке данная система занимает одну из лидирующих позиций.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.
В книге рассказывается история главного героя, который сталкивается с различными проблемами и препятствиями на протяжении всего своего путешествия. По пути он встречает множество второстепенных персонажей, которые играют важные роли в истории. Благодаря опыту главного героя книга исследует такие темы, как любовь, потеря, надежда и стойкость. По мере того, как главный герой преодолевает свои трудности, он усваивает ценные уроки жизни и растет как личность.
Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием.
В данном издании, посвященном анализу дискуссионных вопросов налогового учета прочих расходов организации, даются разъяснения на основании писем Минфина России и ФНС России, а также судебной практики о том, как можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на понесенные организацией расходы и при этом избегать разногласий с налоговыми органами.