Налоговое администрирование - [19]

Днем открытия счета считается день оформления открытия счета в установленном порядке и занесения счета работниками банка в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Действие, для которого срок установлен периодом времени, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту (телеграф) до 24 часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Несоблюдение банком сроков представления информации об открытии счетов в настоящий момент не сопровождается какими-либо налоговыми санкциями. Однако ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) установлена административная ответственность должностного лица в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счетов организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 132 НК РФ).

До внесения изменений в часть первую НК РФ в 2006 г. банки также были обязаны представить в налоговый орган информацию о наличии счетов у организации (индивидуального предпринимателя) по его мотивированному запросу в пятидневный срок (п. 2 ст. 86 НК РФ). Целью проведения взаимосверок выступало выявление незарегистрированных счетов налогоплательщиков. Однако в условиях ограничения объема запрашиваемой налоговыми органами информации с 1 января 2007 г. данные о наличии счетов в банке могут быть предоставлены только в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей), а именно – после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). Данные правила применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Срок представления информации о наличии счетов не изменился, т. е. банки обязаны выдавать налоговым органам соответствующие справки в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России). Соответственно форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются также ФНС России, но по согласованию с ЦБ РФ.

Под банковским счетом, согласно ст. 845 ГК РФ, понимается счет, открываемый в соответствии с договором банковского счета. Кроме расчетных, текущих счетов к банковским счетам относятся валютные счета, по которым банком производятся клиентские операции.

При необходимости открыть (закрыть) валютные банковские счета налогоплательщики также представляют в банк свидетельство о постановке на налоговый учет, а банк в течение пяти дней сообщает в налоговую инспекцию о факте открытия (закрытия) счета.

Наименования счетов, открываемых банковскими учреждениями своим клиентам, должны в точности соответствовать наименованиям счетов, предусмотренным в плане счетов бухгалтерского учета. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций отсутствует понятие «мультивалютный счет», напротив, каждая валюта имеет свой код, который повторяется в номере валютного счета. Таким образом, по каждому виду и номеру счета в деле должна быть копия свидетельства о постановке на налоговый учет, а также уведомление налогового органа об их открытии (закрытии).

Договор банковского вклада (депозита) может оформляться как путем открытия особого банковского счета, так и путем выдачи вкладчику специальной ценной бумаги (депозитного или сберегательного сертификата, финансового векселя) (гл. 45 ст. 834 ГК РФ). Согласно банковскому законодательству, привлечение денежных средств юридических лиц во вклады хотя и подразумевает обязательное открытие депозитного счета, но это самостоятельная банковская операция, отличная от открытия и ведения расчетных счетов юридических лиц (п. 1, 3 ч. 1 ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). Реализация долговых обязательств банка (депозитных сертификатов, векселей, облигаций – ст. 143, 844 ГК РФ) сопровождается открытием внутрибанковских счетов для целей учета обязательств. Таким образом, в обоих случаях не требуется ни предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет, ни сообщения в налоговый орган о факте открытия счетов.

Под определение банковского счета не подходят так называемые внутрибанковские счета, которые коммерческие банки ведут по клиентам в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Внутрибанковские счета открываются либо без участия налогоплательщика-клиента, либо в соответствии с иными договорами (кредитным договором, брокерским, договором хранения ценных бумаг и т. д.). Соответственно при открытии внутрибанковских счетов не требуется соблюдения требований, предусмотренных налоговым законодательством. Примерами внутрибанковских счетов могут быть: ссудные счета (открываются на основе кредитного договора), счета просроченной ссудной задолженности и счета просроченных процентов; счета по обслуживанию клиентов корпоративными банковскими (пластиковыми) картами; счета «депо», открываемые для хранения и (или) учета прав собственности на ценные бумаги, счета по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.