Налог на имущество - [8]
В данном случае необходимо учитывать, что заложенный в главе 30 НК РФ порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества», как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
При этом необходимо учитывать, что установленный главой 30 НК РФ порядок определения налоговой базы учитывает основное требование статьи 55 НК РФ, т. е. период времени фактического нахождения имущества на балансе организации.
Пример: АкционерыЗАО «Юпитер» приняли решение о ликвидации 15 декабря 2005года. Уведомление о принятии решения о добровольной ликвидации юридического лица подано 18 декабря 2005 года. По истечении двухмесячного срока с данной даты для уведомления кредиторов был представлен промежуточный ликвидационный баланс, т. е. 18 февраля 2006 года. До сдачи окончательного ликвидационного баланса организация должна пройти выездную налоговую проверку, рассчитаться со всеми дебиторами и кредиторами. Одновременно со сдачей окончательного ликвидационного баланса организацией представляются все налоговые декларации за 2006год, в том числе налоговая декларация по налогу на имущество. ЗАО «Сатурн» представляет данные документы 18 марта 2006 года. Остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, составляет:
на 1 января 2006 г – 2500000 руб.
на 1 февраля 2006 г – 2330000 руб.
5 февраля 2006 года имущество было реализовано для расчетов с кредиторами.
Раздел 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год будет выглядеть следующим образом:
4. Организация приобрела льготируемое имущество в середине года.
В этом случае действует порядок расчета стоимости имущества, аналогичный описанному в предыдущем пункте. Например, ООО «Меркурий» приобрело имущество и поставило на баланс в качестве объекта основных средств 20 августа 2005 года. Данное имущество согласно законодательству, действующему на территории данного субъекта РФ, подлежит льготированию. Следовательно, в Разделе 5 указывается остаточная стоимость данного имущества по строкам 110 (на 01.09), 120 (на 01.10), 130 (на 01.11), 140 (на 01.12), 150 (на 01.01), сумма данных строк делится на 13 и полученное значение указывается по строке 160 Раздела 5 и по строке 150 Раздела 2.
5. Налоговые декларации для иностранных организаций.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с законодательством РФ и, следовательно, представлять налоговые декларации по налогу на имущество по месту осуществления деятельности иностранной организацией через постоянное представительство по установленной форме аналогично российским организациям.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РФ, но имеющие в собственности объекты недвижимого имущества, расположенные на территории РФ, представляют налоговые декларации по той же форме, что и российские организации, но заполняя при этом Раздел 3. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, но имеющие недвижимое имущество, не относящееся к ее деятельности, заполняют кроме Раздела 2 также и Раздел 3. В расчет налоговой базы при этом включается инвентаризационная стоимость имущества на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано после начала календарного года либо право собственности на имущество прекращено до конца календарного года, то при расчете налога необходимо учитывать требование пункта 5 статьи 55 НК РФ, из которого следует, что целях налогообложения принимается во внимание время фактического нахождения в собственности в данном календарном году объекта недвижимости, т. е. количество месяцев в данном календарном году, в течение которых объект недвижимости находился в собственности иностранной организации.
Заполняя декларацию, иностранная организация должна по строке 020 в разделе 3 указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости, скорректированную на количество месяцев, в течение которых это имущество фактически находилось в собственности в данном календарном году.
При этом иностранная организация должна представить в налоговый орган согласно письму ФНС России от 19 мая 2005 г. № 21-4-04/179 «О налоге на имущество организаций» справку-расчет инвентаризационной стоимости объекта недвижимости и копию документа о праве собственности, в котором указана дата регистрации данного права.
Пример: STAR Ltd осуществляет в РФ деятельность через свое постоянное представительство, обладающего правом собственности с 25 сентября 2005 года на объект недвижимости, не используемого в деятельности постоянного представительства. Инвентаризационная стоимость объекта составляет 10 000 000рублей. В строке 020 Раздела 3 указывается инвентаризационная стоимость данного имущества, скорректированная на количество месяцев нахождения в собственности:
