Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс - [21]
5. Прочие затраты:
♦ суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
♦ затраты на сертификацию продукции и услуг;
♦ затраты на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны;
♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
♦ затраты на командировки;
♦ затраты на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг и др.
Детализация экономических элементов затрат в соответствии с их составом позволяет рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости, зарплатоемкости, удельной амортизации и т. д., что дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Метод коэффициентов может быть использован не только для анализа затрат организаций, но и для решения других управленческих задач, например для:
• составления сметы себестоимости продаж;
• планирования прибыли от продаж;
• обоснования динамики цен и тарифов на реализуемые товары, продукцию, работы, услуги с учетом конкурентных преимуществ организации;
• прогнозирования цен и тарифов на новые виды товаров, продукции, работ, услуг;
• аудита затрат и финансовых результатов коммерческих организаций;
• определения барьерной ставки доходности капитала, т. е. минимальной ставки доходности, которую должна обеспечить команда менеджеров. Этот принцип требует специального анализа затрат на привлечение капитала, что связано с тщательным изучением рыночных ставок доходности. Наличие такой барьерной ставки в финансовой модели организации рассматривается как важнейший нетрадиционный показатель ее деятельности. Если фактически достигнутая доходность совпадает с барьерной ставкой, то такие результаты можно считать удовлетворительными. Если фактическая доходность выше барьерной ставки, то успех команды менеджеров очевиден.
6.4. Анализ материальных затрат
Учет и анализ материальных затрат в себестоимости продаж базируется на Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н (ПБУ 5/01) [3]. Мы считаем, что анализ влияния на себестоимость продаж эффективности использования материальных ресурсов необходимо проводить в двух основных направлениях:
1) анализ материальных затрат как экономического элемента;
2) анализ материальных затрат по данным, содержащимся в калькуляциях себестоимости конкретных изделий.
При проведении анализа по первому направлению рассчитываются относительные показатели материальных затрат – коэффициенты материалоемкости:
Эти показатели исчисляются за несколько аналогичных периодов времени (как минимум за два периода), затем сопоставляются и делаются выводы об изменении материалоемкости продукции.
В нашем примере (табл. 6.2) коэффициент материалоемкости за предыдущий период составил 29,91 коп., а за отчетный период – 29,52 коп. на один рубль выручки от продаж.
Отклонение: 29,52–29,91 = -0,39 коп., т. е. уровень материалоемкости в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущим на 0,39 коп. в расчете на один рубль выручки. В соответствии с этим относительная экономия материальных затрат в отчетном периоде составила -1294 тыс. руб.
На основе детализации суммы материальных затрат можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости:
• коэффициенты материалоемкости по сырью и основным материалам;
• коэффициенты материалоемкости по вспомогательным материалам;
• коэффициенты топливоемкости;
• коэффициенты энергоемкости и т. д.
Данные коэффициенты необходимо исчислить за несколько аналогичных периодов времени и сопоставить между собой. Это позволит выяснить, по какому виду материальных затрат допущен перерасход или достигнута экономия. При углублении анализа желательно выявить причины таких отклонений, например повышение тарифов на электроэнергию или повышение цен на топливо и т. д. Информацию для анализа можно получить из регистров бухгалтерского учета и первичных документов.
Второе направление анализа – по калькуляциям себестоимости конкретных изделий. Методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции различается в разных отраслях экономики. Поэтому различаются и формы документа «Калькуляция себестоимости изделия». Вместе с тем можно выделить некоторые общие моменты содержания калькуляций.
Как правило, калькуляция состоит из трех разделов:
• в первом разделе приводятся сведения о себестоимости калькуляционной единицы в целом и в разрезе статей затрат;
• второй раздел посвящен расшифровке материальных затрат в себестоимости продукции;
• в третьем разделе представлена информация о трудоемкости изготовления калькуляционной единицы в разрезе технологических операций, а также о средней зарплате на единицу трудоемкости;
• если составляется четвертый раздел калькуляции, то в нем приводится информация об определении суммы косвенных расходов, приходящихся на данную калькуляционную единицу.
Во втором разделе калькуляции представлена информация об основных видах потребляемых материалов, о количественном их расходе на калькуляционную единицу продукции, о заготовительной себестоимости единицы потребляемых материалов. В калькуляции может содержаться блок нормативных, либо плановых данных, либо данных за предыдущий аналогичный период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.
