Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс - [20]
Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и по итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:
1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;
2) коэффициент зарплатоемкости отражает уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;
3) коэффициент отчислений по ЕСН отражает размер единого социального налога в копейках на один рубль выручки от продаж;
4) коэффициент удельной амортизации показывает, сколько копеек в одном рубле выручки занимают амортизационные отчисления;
5) коэффициент удельных прочих затрат отражает их величину в копейках на один рубль выручки от продаж;
6) коэффициент полных затрат показывает, сколько всего затрат в копейках несет организация на один рубль выручки от продаж.
Методика факторного анализа затрат организации с применением метода коэффициентов приведена в табл. 6.1. Пояснения к табл. 6.1.
В графах 3 и 5: МЗ>0, МЗ>1; ЗТ>0, ЗТ>1; ОТЧ>0, ОТЧ>1; АМ>0, АМ>1; ПР>0, ПР>1 – суммы затрат в денежных единицах по экономическим элементам соответственно в базовом и отчетном вариантах; Σ З>0, ΣЗ>1 – итоговая сумма затрат по пяти элементам в базовом и отчетном вариантах; В>0, В>1 – выручка (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах в денежных единицах.
В графах 4 и 6: R>0,R>1 – рентабельность продаж в копейках на один рубль выручки (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах:
В графе 8, стр. 6: общая сумма относительной экономии (повышения) затрат равна сумме строк 1–5 графы 8.
Пример факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов по данным мебельной фабрики «Аквилон» компании «Союзбалткомплект» за 2007–2008 гг. представлен в табл. 6.2. Бухгалтерская отчетность данной организации приведена в приложениях 1 и 2 к главам 9 и 10.
В графах 3 и 5 табл. 6.2 представлены абсолютные суммы затрат по экономическим элементам за два года.
В графах 4 и 6 представлены коэффициенты затрат по каждому элементу и по итогу затрат.
Коэффициенты затрат рассчитаны следующим образом:
Таблица 6.1. Методика факторного анализа затрат организации в разрезе экономических элементов
Таблица 6.2. Факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов
2. Коэффициенты зарплатоемкости:
3. Коэффициенты отчислений на социальные нужды (ЕСН):
4. Коэффициенты удельной амортизации:
5. Коэффициенты удельных прочих затрат:
6. Коэффициенты полных затрат:
Прокомментируем результаты анализа коэффициентов затрат.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим имела место экономия затрат. На один рубль выручки от продаж экономия составила -2,26 коп., что обусловлено снижением уровня удельных прочих затрат (-3,02 коп.), снижением уровня удельной амортизации (-1,3 коп.), а также снижением уровня материалоемкости (-0,39 коп.).
Однако значительно выше, чем в предыдущем году, коэффициент зарплатоемкости (+1,78 коп.) и соответственно выше коэффициент, отражающий уровень единого социального налога (+ 0,67 коп.).
Проверка: (-0,39) + 1,78 + 0,67 + (-1,3) + (-3,02) = -2,26 коп.
На основании полученных данных можно рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) затрат по каждому элементу в тысячах рублей на фактическую выручку от продаж.
1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 0,39 коп. Этому соответствует относительная экономия затрат на фактическую выручку от продаж:
2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде повысился на 1,78 коп. Относительное повышение затрат на оплату труда:
3. Относительное повышение затрат в связи с увеличением коэффициента отчислений по ЕСН:
4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента удельной амортизации:
5. Относительная экономия прочих затрат:
Проверка: общая сумма относительной экономии затрат составила:
или:
(-1294) + 5906 + 2223 + (-4313,4) + (-10 020,3) = -7498,7 тыс. руб.
Каждый из пяти экономических элементов затрат для углубления анализа можно детализировать следующим образом:
1. Материальные затраты:
♦ сырье и основные материалы;
♦ вспомогательные материалы;
♦ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
♦ услуги производственного характера сторонних организаций;
♦ топливо;
♦ электроэнергия;
♦ прочие материальные затраты.
На основе разложения суммы материальных затрат на составные части можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости. Это позволит при анализе выяснить конкретные причины изменения уровня материалоемкости.
2. Затраты на оплату труда:
♦ по группам персонала организации;
♦ по структурным подразделениям организации;
♦ по формам оплаты и стимулирования труда персонала.
3. Отчисления на социальные нужды:
♦ в Пенсионный фонд;
♦ в Фонд социального страхования;
♦ в Фонд медицинского страхования.
4. Амортизационные отчисления можно детализировать по структурным подразделениям организации, а также по группам амортизируемого имущества.
