Изменение учетной политики и оценочных значений - [59]

Воспользуемся данными последнего примера и представим наше видение отражения в учете изменения оценочного значения.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов составляла 480 000 руб. К 31 декабря 2008 года фактический срок полезного использования составил 18 мес., а сумма накопленной амортизации – 72 000 руб. (480 000 руб. : 120 мес. x 18 мес.).

Таким образом, остаточная стоимость объекта на 31 декабря 2008 года составляет 408 000 руб. (480 000 руб. – 72 000 руб.). В Бухгалтерском балансе организации по статье «Нематериальные активы» будет отражено 408 000 руб. (если допустить, что у отчитывающейся организации отсутствуют иные нематериальные активы).

В конце 2008 года срок полезного использования будет пересмотрен и вместо 10 лет, то есть 120 месяцев, срок полезного использования будет сокращен до 21 месяца, то есть в 2009 году объект будет амортизироваться в течение трех месяцев (21 мес. – 18 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составит 136 000 руб. (408 000 руб. : 3 мес.).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Проблема состоит только в том, что в тексте ПБУ 14/2007 говорится о корректировке на начало года. Однако откорректировать на начало года можно, в частности, записи в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) в части изменения срока полезного использования нематериального актива. Кроме того, корректировка будет состоять в издании приказа руководителя организации об изменении срока полезного использования.

2. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 14/2007).

Однако не всегда в момент принятия нематериального актива можно с уверенностью определить срок его полезного использования, то есть срок, в течение которого организация будет получать экономические выгоды от его использования.

Конечно, экономические выгоды могут возникнуть и при продаже объекта (активов), однако нематериальные активы – это особый вид активов и их продажа не всегда возможна. Например, какой-либо секрет производства (ноу-хау) может через непродолжительное время перестать быть секретом, и вероятность получить экономические выгоды от продажи такого секрета или, говоря другими словами, попросту продать его стремится к нулю.

В отличие от ПБУ 14/2000, предписывавшего в случае невозможности определения срока полезного использования актива начислять его амортизацию в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000), в ПБУ 14/2007 указано, что нематериальными активами, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

При этом амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

Обращаем внимание читателей на то, что с 2008 года прекращается амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Никаких переходных положений нет, ПБУ 14/2000 отменено, а согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования – далеко не постоянная величина.

Из этого можно сделать вывод, что если по состоянию на 1 января 2008 года организация не смогла определиться со сроком использования актива, который раньше числился как «бессрочный», то по нему надо было прекратить начисление амортизации.

Пример.

Организация приобрела права на товарный знак на выпускаемую ею продукцию в декабре 2006 года, затратив на его разработку, регистрацию 120 000 руб. Так как организация собиралась регулярно продлевать свои права на этот товарный знак в силу того, что продукция, на которую был зарегистрирован товарный знак, являлась единственным видом продукции, который выпускает данная организация, и она пользуется устойчивым спросом у населения, а маркетинговые исследования подтверждают, что устойчивый спрос будет сохраняться и в дальнейшем, права на товарный знак были признаны нематериальным активом со сроком полезного использования, который определить невозможно, а следовательно, он подлежал амортизации в течение 20 лет, или 240 месяцев.

Сумма ежемесячной амортизации составляла 500 руб. (120 000 руб. : : 240 мес.).

При этом в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, срок полезного использования может быть установлен согласно только одному критерию – сроку действия прав на объект нематериальных активов, определяемому исходя из условий его использования, требований законодательства или условий договора. Если срок полезного использования нематериальных активов не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Это значит, что организации – плательщики налога на прибыль, в том числе малые предприятия, принявшие такое решение, должны воспользоваться ПБУ 18/02.

Амортизация данного актива в налоговом учете составит 1000 руб./мес. (120 000 руб. : 10 лет x 12 мес.).

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

* 68-ТНП – счет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль».