Изменение учетной политики и оценочных значений - [32]

Таблица 15

Пример (продолжение).

Воспользуемся данными, рассмотренными в примерах с четырьмя способами оценки незавершенного производства, и предположим, что из 15 изготовленных в 2007 году изделий готовой продукции 6 изделий были проданы, а 9 составили остаток готовой продукции на складе на конец года.

Допустим, что на 1 декабря 2007 года сальдо по счету 43 равно нулю.

При оценке готовой продукции (так же, как и незавершенного производства) по фактической производственной себестоимости в бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие расчеты и оформлены следующие проводки:

* 2 340 375 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 936 150 руб.

При этом остаток нереализованной готовой продукции – 1 404 225 руб. (2 340 375 руб. – 936 150 руб.).

После корректировки статей отчетности соответствующие показатели имели следующий вид:

* 2 259 375 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 903 750 руб. При этом остаток нереализованной готовой продукции – 1 355 625 руб. (2 259 375 руб. – 903 750 руб.).

Разница остатков нереализованной готовой продукции составила –48 600 руб. (1 355 625 руб. – 1 404 225 руб.).

Себестоимость реализованной продукции была при этом уменьшена, а финансовый результат был увеличен на 32 400 руб. (903 750 руб. – 936 150 руб.). Однако при этом должна была быть учтена корректировка в соответствии с ПБУ 18/02 – начислен условный налоговый расход.

Разницы в сумме составят 48 600 + 32 400 = 81 000 руб.

Ранее сделанные в примере на стр. 124 корректировки должны были иметь следующий вид:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 20, субсчет «Изменения учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы незавершенного производства при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 43, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 48 600 руб. – изменение суммы готовой продукции при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменение учетной политики», – 24 624 руб. (32 400 руб. – 32 400 руб. x 24 %) – изменение нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ;

Д-т 84, субсчет «Изменение учетной политики», К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 7776 руб. (32 400 руб. x 24 %) – начислен условный налоговый расход.

ИТОГО: 108 000 руб.

Пример (продолжение примера, приведенного на стр. 125: при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости в бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие расчеты и оформлены следующие проводки:

* 1 872 000 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 748 800 руб. При этом остаток нереализованной готовой продукции – 1 123 200 руб. (1 872 000 руб. – 748 800 руб.).

Какова должна была быть стоимость остатка готовой продукции при ее оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости на 31 декабря 2007 года, если бы в прошлые периоды уже применялся способ ФИФО?

* 1 872 000 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 748 800 руб.

При этом остаток нереализованной готовой продукции составляет 1 123 200 руб. (1 872 000 руб. – 748 800 руб.).

Таким образом, при данном способе, как мы отмечали в примере на стр. 125, неизменной останется сумма остатка по статье «готовая продукция и товары для перепродажи» до и после пересчета.

Корректирующие записи в связи с отменой способа ЛИФО на 31 декабря 2007 года были приведены на стр. 128.

Пример (продолжение примера на стр. 128).

При оценке готовой продукции по прямым статьям затрат в случае, если незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат, в бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие расчеты и оформлены следующие проводки:

* 1 812 375 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 724 950 руб.

При этом остаток нереализованной готовой продукции – 1 087 425 руб. (1 812 375 руб. – 724 950 руб.).

Какова должна была быть стоимость остатка готовой продукции при ее оценке по прямым статьям затрат на 31 декабря 2007 года, если бы в прошлые периоды уже применялся способ ФИФО?

* 1 731 375 руб. : 15 изд. x 6 изд. = 692 550 руб.

При этом остаток нереализованной готовой продукции – 1 038 825 руб. (1 731 375 руб. – 692 550 руб.).

Таким образом, разница между стоимостью остатка готовой продукции до применения отмены способа ЛИФО и после замены способа ЛИФО на способ ФИФО составила –48 600 руб. (1 038 825 руб. – 1 087 425 руб.).

Разница между себестоимостью реализованной готовой продукции до отмены способа ЛИФО и после замены способа ЛИФО на способ ФИФО составила –32 400 руб. (692 550 руб. – 724 950 руб.).

Корректирующие записи в связи с отменой способа ЛИФО на 31 декабря 2007 года [после оформления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2007 год] изменились по сравнению с представленными в примере на стр. 130 и имели следующий вид:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 20, субсчет «Изменения учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы незавершенного производства при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 43, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 48 600 руб. – изменение суммы готовой продукции при изменении оценки МПЗ;