Изменение учетной политики и оценочных значений - [34]

В данном случае должен был потребоваться расчет корректировки остатка и оборотов по счету 45.

Пример (продолжение примера, приведенного на стр. 134).

При оценке отгруженных товаров, так же как и готовой продукции по фактической производственной себестоимости, из оставшихся 9 изделий 4 изделия были отгружены комиссионеру. Отчет комиссионера по состоянию на 31 декабря 2007 года не поступил. В бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие расчеты и оформлены следующие проводки:

* Остаток нереализованной готовой продукции до отгрузки – 1 404 225 руб. (2 340 375 руб. – 936 150 руб.).

Отгруженная комиссионеру продукция – 624 100 руб. (1 404 225 руб. : : 9 изд. x 4 изд).

Остаток готовой продукции – 780 125 руб. (1 404 225 руб. – 624 100 руб.).

После корректировки статей отчетности соответствующие показатели должны были быть следующими:

* Остаток нереализованной готовой продукции до отгрузки – 1 355 625 руб. (2 259 375 руб. – 903 750 руб.).

Отгруженная комиссионеру продукция – 602 500 руб. (1 355 625 руб. : : 9 изд. x 4 изд.).

Остаток готовой продукции – 753 125 руб. (1 355 625 руб. – 602 500 руб.).

Разница остатков отгруженной готовой продукции составит –21 600 руб. (602 500 руб. – 624 100 руб.).

Разница остатков готовой продукции: –27 000 руб. (753 125 руб. – – 780 125 руб.).

Ранее сделанные нами в примере на стр. 135 корректировки должны были иметь следующий вид:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 20, субсчет «Изменения учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы незавершенного производства при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 43, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы готовой продукции при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 45, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 21 600 руб. – изменение суммы товаров отгруженных при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 24 624 руб. (32 400 руб. – 32 400 руб. x 24 %) – изменение нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ;

Д-т 84, субсчет «Изменение учетной политики», К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 7776 руб. (32 400 руб. x 24 %) – начислен условный налоговый расход.

ИТОГО: 108 000 руб.

Для остальных способов оценки товаров отгруженных, соответствующих способам оценки готовой продукции, рассмотренным нами в примерах на стр. 136, 137, 139, расчеты выполняются аналогично.

Корректировка статьи «товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса в связи с отменой способа ЛИФО. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают стоимость остатков товаров по статье Бухгалтерского баланса «готовая продукция и товары для перепродажи».

Остаток товаров отражается в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01.

На примере организации торговли, у которой отсутствуют такие сложные, как у промышленных предприятий, расчеты показателей незавершенного производства, готовой продукции, рассмотрим порядок практического применения п. 20 ПБУ 1/98 в части требования, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, если они являются существенными.

Так как торговая организация впервые отражала в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности последствия изменений учетной политики в части отмены способа ЛИФО для оценки стоимости товаров при их выбытии в 2008 году, то ей необходимо было отдельно произвести пересчет вступительного сальдо счетов на 1 января 2008 года, то есть исходящего сальдо счетов на 31 декабря 2007 года (один год), а также вступительного сальдо счетов на 1 января 2007 года, то есть исходящего сальдо счетов на 31 декабря 2006 года (второй год).

Пример.

Организация торговли до 2008 года применяла для оценки стоимости товара при выбытии способ ЛИФО. Согласно учетной политике с 1 января 2008 года она должна была применять способ ФИФО.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности торговой организации за 2006 год представлены ниже.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2006 г.

За 2006 год на основе представленных в вышеприведенной таблице операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г.

(руб.)

Отчет об изменениях капитала за 2006 г.

(руб.)

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности торговой организации за 2007 год представлены ниже.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2007 г.

За 2007 год на основе представленных выше операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г.

(руб.)

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

(руб.)

В связи с отменой способа ЛИФО организация производит пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2006 год, применяя к операциям выбытия товаров способ ФИФО, что необходимо для получения сопоставимых остатков по состоянию на 31 декабря 2006 года и соответственно на 1 января 2007 года.