Изменение учетной политики и оценочных значений - [28]

Д-т 10-2 К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 25 920 руб. – изменение величины показателя текущего налога на прибыль при изменении оценки МПЗ.

Допустим, что во всех рассмотренных нами ранее примерах учетной политикой для целей налогообложения применялся способ ЛИФО и величина материальных расходов соответствовала данным бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета мы будем производить начиная с 2008 года списание МПЗ исходя из нового способа оценки – ФИФО.

При этом мы произвели своеобразную дооценку МПЗ, вследствие чего сальдо счета 10-2 увеличилось на 108 000 руб. (сумма, которая была уже списана в 2007 году на налоговые расходы по обычной деятельности). Если допустить, что в 2008 году оставшиеся МПЗ будут полностью списаны в производство, но в «новой» оценке, то не будут ли налоговые расходы 2008 года неправомерно завышены на эту сумму?

Нет, неправомерного завышения не произойдет. Залогом этого является то, что оборот по дебету счета 10-2, субсчет «Изменение оценки МПЗ», и кредиту счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», соответствует сумме налога на прибыль от величины корректировки и сумма этого оборота должна быть учтена как вступительное сальдо по счету 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», на 1 января 2008 года.

Иными словами, стоимость оставшихся МПЗ (ранее оценивавшихся при выбытии по способу ЛИФО, а теперь оцениваемых по способу ФИФО) для целей налогообложения, в отличие от бухгалтерского учета, не меняется.

По итогам 2007 года налоговая база по налогу на прибыль составляла 961 500 руб. Расчет налога на прибыль (Лист 02 декларации по налогу на прибыль)(извлечение) представлен ниже.

Расчет налога на прибыль за 2007 г. (Лист 02 декларации)

(руб.)

Счет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», в 2007 году имел следующий вид:

* УНРД – условный налоговый расход (доход);

** ТНП – текущий налог на прибыль.

В общем случае вступительное сальдо по счету 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», должно быть равно нулю, так как на данном счете формируется показатель «текущий налог на прибыль» или «текущий налоговый убыток» за каждый налоговый период по налогу на прибыль, то есть за каждый год.

Этот показатель никак не связан с аналогичным показателем предыдущего года, поэтому при реформации баланса наряду с бухгалтерскими записями по закрытию субсчетов счетов 90, 91 и 99; списанием финансового результата за год с дебета (кредита) счета 99 соответственно в кредит (дебет) счета 84 начиная с 2003 года (года вступления в силу ПБУ 18/02) выполняется еще одна запись – по закрытию счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль»:

Д-т 68, субсчет «Авансовые платежи по налогу на прибыль», К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – списаны суммы текущего налога на прибыль за отчетный год.

После вышеуказанной записи, которая оформляется при реформации баланса, по кредиту счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», будет отражена и корректирующая запись в связи с отменой способа ЛИФО. Обороты и сальдо этому по счету теперь будут иметь следующий вид:

По итогам 2007 года налоговая база по налогу на прибыль составляла 961 500 руб. Расчет налога на прибыль (Лист 02 декларации)(извлечение) представлен в таблице.

Расчет налога на прибыль за 2007 г. (Лист 02 декларации)

(руб.)

На счете 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», это будет отражено следующим образом:

Корректировка статьи «Затраты в незавершенном производстве» Бухгалтерского баланса в связи с отменой способа ЛИФО. МПЗ, способ оценки которых изменился в связи с отменой способа ЛИФО, могут повлиять не только на статью «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а также на другие статьи, входящие в статью «Запасы» Бухгалтерского баланса.

В частности, МПЗ списываются в производство; однако совершенно не обязательно, что все отпущенные в производство материальные ценности будут переработаны в процессе производства и превратятся в готовую продукцию. Часть МПЗ (и их оценки) останется в составе незавершенного производства.

Это означает, что бухгалтеру необходимо произвести пересчет остатка и по статье «Незавершенное производство».

Затраты в незавершенном производстве. По строке «затраты в незавершенном производстве» статьи «Запасы» отражаются затраты в незавершенном производстве и незавершенных работах (услугах), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По строке баланса «Затраты в незавершенном производстве» отражается дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

44 «Расходы на продажу».

Незавершенным производством называется продукция, не прошедшая всех стадий обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом; работы, не прошедшие всех технологических этапов; работы, не принятые заказчиком; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.