Изменение учетной политики и оценочных значений - [27]

Данная проверка показывает, что учет того, что нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль, формирующуюся после обложения прибыли налогом на прибыль, обеспечивает сопоставимость бухгалтерской отчетности при изменении учетной политики.

При корректировке статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» Бухгалтерского баланса следует учитывать правила, установленные ПБУ 18/02, в соответствии с п. 20 которого сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, предусмотренную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете учета условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль, открываемом к счету учета прибылей и убытков, который при проведении реформации баланса «закрывается» на счет 84.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, а сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет учета условных доходов по налогу на прибыль).

Изменение оценки МПЗ, учитывавшихся по способу ЛИФО, приводит к изменению показателя бухгалтерской прибыли (убытка) года, предшествовавшего году, с которого отменяется способ ЛИФО, а это изменение, в свою очередь, не может не повлиять на показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Следовательно, необходимо откорректировать в данном случае и этот показатель: 108 000 руб. x 24 % = 25 920 руб.

Поэтому корректировка показателей бухгалтерской отчетности должна выглядеть следующим образом:

Д-т 41, субсчет «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменения учетной политики», – 82 080 руб. (108 000 руб. – 108 000 руб. x 24 %) – изменена величина нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ (108 000 руб. – 25 920 руб.);

Д-т 41 К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 25 920 руб. – изменена величина показателя текущего налога на прибыль при изменении оценки МПЗ.

Продемонстрируем изменение показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в данном примере на другой форме бухгалтерской (финансовой) отчетности – Отчете об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2008 год с учетом корректировки в связи с отменой способа ЛИФО будет иметь следующий вид (для удобства в таблице представлены смежные периоды):

(руб.)

Таким образом, заводу следует учитывать порядок и ставку налогообложения прибыли при пересчете показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Отчете об изменениях капитала по строке «Изменения в учетной политике» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет отражена сумма изменения в учетной политике, равная 82 020 руб., рассчитанная следующим образом (108 000 руб. – 108 000 руб. x 24 %).

Информация об изменении оценки МПЗ представлена в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2008 год следующим образом:

Запасы (код стр. 210)

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (код стр. 211)

В предыдущие годы организация применяла для оценки стоимости товаров для перепродажи при их выбытии способ ЛИФО. В связи с изменением российских стандартов бухгалтерского учета с 2008 года способ ЛИФО в организации не применяется. Учетной политикой для всех материальных ценностей, к которым применялся способ ЛИФО, принят способ ФИФО. Изменение оценки запасов вызвало соответствующее увеличение вступительного сальдо по строке 214 Бухгалтерского баланса «готовая продукция и товары для перепродажи» на 108 000 руб., строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на 82 000 руб., строки 620 в части задолженности по налогам и сборам (налог на прибыль) – на 26 000 руб.

Налоговый учет. Следующее важное положение связано с влиянием выполненных корректировок в бухгалтерской (финансовой) отчетности на налоговый учет и величину текущего налога на прибыль года, с которого отменен способ ЛИФО для оценки МПЗ при их выбытии.

Пример (продолжение).

Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что корректировочные записи будут сделаны с учетом того, что нераспределенная прибыль может быть увеличена только на сумму без налога на прибыль.

Влияние изменения оценки на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации учтено бухгалтерской записью:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменения учетной политики», – 82 080 руб. – изменение величины нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ (108 000 руб. – 25 920 руб.);