Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - [52]
• если товар ввозит предприниматель, который не уплачивает НДС;
• если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается реализацией для целей исчисления НДС.
Восстанавливаем возмещенный налог
Может случиться так, что предприниматель, приобретая какие-то материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету из бюджета.
Однако потом фактически получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.
Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, нужно в следующей налоговой декларации по НДС поставить к начислению.
При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.
ПРИМЕР 24
Предприниматель Юсупов в апреле 2010 г. приобрел материалы стоимостью 346000 руб. (в том числе НДС – 52 780 руб.).
Он планировал использовать их в изготовлении продукции, которая облагается данным налогом.
Поэтому налог в размере 52 780 руб. он предъявил к вычету из бюджета. Однако в июле 2010 г. эти материалы были использованы в производстве товаров, освобожденных от начисления НДС. Их стоимость – в размере 293 220 руб. (346 000 – 52 780) – была списана в налоговые расходы.
В этом же налоговом периоде по НДС, то есть в третьем квартале 2010 г., нужно восстановить ранее принятый к вычету входной НДС в сумме 52 780 руб. Это значит, что в налоговой декларации по НДС за этот налоговый период нужно 52 780 руб. поставить к начислению в бюджет.
Такую сумму придется уплатить в бюджет. Однако эту же сумму в этом же третьем квартале 2010 г. можно учесть в налоговых расходах предпринимателя.
Теперь перейдем к НДС с авансов.
Напомним, что если предприниматель перечислил поставщику аванс для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. При этом он обязан предъявить предпринимателю счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса в бюджет НДС. Предприниматель на основе этого счета-фактуры имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету.
Спасибо нашим законодателям за неусыпную заботу! Вместо того чтобы просто отменить начисление НДС с авансов и предоплат, о чем просили все плательщики НДС, они разрешили принимать НДС, исчисленный с них, к вычету. Однако получилось так, что в этих возмещениях немудрено запутаться.
Смотрите. Покупатель перечислил аванс. Продавец удержал с него НДС и отправил покупателю счет-фактуру. Покупатель может предъявить НДС из полученного счета-фактуры к вычету из бюджета.
Затем он получает от продавца товар и счет-фактуру с выделенным НДС на всю стоимость товара.
После этого он может предъявить к вычету из бюджета всю сумму входного НДС по этому счету-фактуре, а ранее предъявленный к вычету с аванса НДС восстановить к уплате в бюджет. Не сразу разберешься, правда?
ПРИМЕР 25
Предприниматель Мелехов для приобретения товара перечислил в апреле 2010 г. ОАО «Углич» аванс в размере 100 000 руб.
Мелехов получил от ОАО счет-фактуру на этот аванс с выделенной суммой НДС в размере 15 254 руб.
По итогам второго квартала 2010 г. эту сумму входного НДС предприниматель отразил в налоговой декларации по НДС к вычету из бюджета.
В июле 2010 г. он же получил товар и счет-фактуру на всю стоимость товара в размере 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб.
Предприниматель доплатил 200 000 руб. поставщику.
Мелехов в налоговой декларации за третий квартал 2010 г. имеет право предъявить к вычету из бюджета 45 763 руб. Однако в этой же налоговой декларации он дополнительно должен начислить к уплате в бюджет 15 254 руб. – то есть тот налоговый вычет, который он ранее уже получил с суммы аванса.
Раздельный учет
Если предприниматель одновременно реализует товары, работы или услуги, которые облагаются и не облагаются НДС, то ему придется заняться вопросом, который так мучает многих налогоплательщиков, – раздельным учетом входного налога.
Отказаться от этого нельзя. В пункте 4 статьи 170 НК РФ зафиксировано жесткое правило: если раздельного учета у плательщика НДС нет, то суммы входного НДС, которые одновременно относятся к облагаемым и к не облагаемым налогом операциям, к вычету из бюджета не принимаются и в налоговых расходах учесть их также нельзя. Проще говоря, для предпринимателя эти суммы будут просто потеряны.
Поэтому, хочешь – не хочешь, для ведения раздельного учета нужно выполнять следующие требования.
Суммы входного НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, если они используются в операциях, не облагаемых НДС;
Эта книга для тех, кто планирует открыть общество с ограниченной ответственностью – наиболее распространенный в нашей стране способ ведения бизнеса. Избежать непредвиденных осложнений и снизить финансовые риски, открывая собственное дело, вполне по силам любому человеку, если он обладает необходимыми экономическими и юридическими знаниями.В книге вы найдете информацию об учреждении, порядке регистрации и перерегистрации общества с ограниченной ответственностью, формировании уставного капитала, безвозмездной передаче имущества, формировании оптимальной дивидендной политики, о выходе из общества и продаже своей доли.Все рекомендации сформулированы доступным языком и проиллюстрированы практическими примерами.Издание подготовлено с учетом всех изменений, внесенных в законодательство об обществах с ограниченной ответственностью.
Создание общества с ограниченной ответственностью или вхождение в состав уже существующего — один из наиболее популярных в нашей стране способов вложения денег. При этом мало кто из учредителей разбирается в тонкостях бухгалтерского и налогового законодательства. Именно поэтому они нуждаются в советах бухгалтера и налогового консультанта.Эта книга будет полезна как учредителям — настоящим и будущим, так и бухгалтерам обществ с ограниченной ответственностью. Первые должны представлять себе, к каким финансовым последствиям может привести то или иное их решение относительно деятельности общества, а вторые — уметь отразить это решение в бухгалтерском и налоговом учете фирмы оптимальным образом. .
Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.
Расчеты с персоналом – один из важных участков учета каждой организации. Проведение аудиторской проверки данного участка позволяет установить правильность начислений и выплат работникам предприятия по всем основаниям и отражения их в учете, установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц, проверить соблюдение организацией налогового законодательства. Данное издание предназначено для аудиторов, бухгалтеров предприятий и финансовых менеджеров.
В монографии рассматривается один из самых сложных и непроработанных вопросов в системе государственной службы – оплата служебной деятельности государственных гражданских служащих. Предложения по совершенствованию системы организации оплаты служебной деятельности государственных гражданских служащих, высказанные на основе глубокого анализа как ранее действующих, так и применяемых в настоящее время схем оплаты, направлены на устранение выявленных недостатков и создание высокоэффективной модели построения государственной службы.
Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного образовательного стандарта по направлению магистратуры «Экономика» – для профилей, связанных с вопросами налогообложения организаций. Рекомендовано также при изучении вопросов налогового регулирования внешнеэкономической деятельности в процессе подготовки студентов по направлению магистратуры «Государственное и муниципальное управление», «Зарубежное регионоведение» (для экономических специализаций и направлений)
В предлагаемом издании разработаны рекомендации и предложения по созданию системы управленческого учета в строительстве. Существенное внимание уделено методологическим особенностям организации внутрихозяйственного контроля, подрядной строительной организации. Исследованы организационные основы управленческого учета в строительстве. Сформулирован концептуальный подход к построению управленческого учета. Изложена методология организации системы управленческого учета с учетом производственной и технологической специфики деятельности строительной организации.Книга предназначена для управленческого персонала разного уровня и финансово-учетных работников строительных организаций, а также для студентов вузов в качестве учебно-методического материала.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.