Формирование финансового результата в бухгалтерском учете - [33]

Для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон, сделано исключение. Эти организации расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Вместе с тем, на основании пункта 4 статьи 262 НК РФ организация вправе учитывать только такие расходы на научно-исследовательские работы, по которым она выступает не в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). В связи с этим организация не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с осуществлением научно-исследовательских работ, в отношении которых она является исполнителем, поскольку такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Отметим, что определение расходов на изобретательство, приемлемое для ведения налогового и бухгалтерского учета, дается Законом СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в той его части, которая не противоречит ныне действующему законодательству Российской Федерации;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

При этом суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы, выплаченные сверх норм, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно подп. 11–13 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;

2) расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93;

3) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 г. N 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов»;

в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и 30 п. 1 статьи 264 Н К РФ.

Согласно подпункту 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ к про чим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

2) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком – плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Стоит обратить внимание на то, что положения подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям установлена законодательством Российской Федерации (о чем см. письмо Минфина РФ от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/1/536);

на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Из подпункта 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ мы узнаем, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;