Финансовая отчетность в 3D - [11]

Теперь, я бы хотела привлечь ваше внимание к классификации затрат.

По критерию воздействия на финансовый результат все затраты делятся на ТЕКУЩИЕ И КАПИТАЛЬНЫЕ.

Текущие затраты – затраты, относящиеся к текущему отчетному периоду, то есть относятся к ОПУ в момент их возникновения.

Капитальные затраты – затраты, капитализируемые на балансе, несмотря на факт их возникновения в текущем периоде. К таким затратам относятся все инвестиционные затраты, например:

• Строительство офисного здания (когда это здание планируется эксплуатировать для собственных нужд);

• Покупка производственного оборудования (например, для расширения производственных мощностей);

• Расширение производственных площадей путем достройки существующих.

Таким образом, капитальные затраты увеличивают раздел баланса «Внеоборотные активы». Приобретение основных средств относится к инвестиционным затратам. Инвестиционные затраты не могут быть сразу отнесены к Отчету о Прибылях и Убытках, поскольку такое отнесение сразу же исказит чистую прибыль отчетного периода. К примеру, компания заработала за период 1 000 000 рублей, а потратила на закупку производственного оборудования 30 000 000 рублей (путем привлечения внешнего финансирвоания). Отнесение инвестиционных затрат сразу же на ОПУ, минуя баланс, приведет к тому, что в итоге за период компания окажется в убытке в 29 000 000 рублей, что не является действительностью. В действительности, компания хорошо сработала. Тогда возникает вопрос, а в какой момент данные затраты окажутся в ОПУ?

Мы подошли с вами еще к одному правилу:

Перенос капитальных инвестиционных затрат на текущие расходы осуществляется через амортизацию.

Смысл амортизации продиктован одним из фундаментальных принципов бухгалтерского учета:

Принципом соответствия, который гласит:

Доходы сопоставляются в отчетном периоде с теми расходами, которые были понесены для создания данного дохода.

Иными словами, собственник, приобретая дополнительное производственное оборудование, ожидает в будущем приток экономических выгод: когда увеличение производственной мощности повлечет за собой увеличение объема продаж.

Амортизация начинает переносить капитальную стоимость основных средств:

• В российском бухгалтерском учете: со следующего месяца после ввода в эксплуатацию;

• Согласно международным стандартам: с момент, когда оборудование готово к использованию (IAS 16 «Основные средства»).

Амортизация может быть рассчитана несколькими методами:

• Методом равномерного списания;

• Методом уменьшающегося остатка;

• Методом списания стоимости пропорционально объему продукции;

• Методом учета машино-часов;

• Др.

Выбор метода амортизации: компетенция компании, ее учетной политики – он должен отражать схему извлечения выгод из соответствующего актива. Так, метод уменьшающегося остатка наиболее применим, когда по мере течения времени вероятно уменьшение выгод от эксплуатации актива (поскольку в первые годы эксплуатации амортизация, начисленная данным методом, наиболее высокая, чем в конце срока использования актива).

Все методы амортизации должны давать в итоге одинаковый результат: по истечению срока эксплуатации стоимость актива должна быть уменьшена до величины ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это, опять же, понятие свойственное лишь международным стандартам. В российской практике заложено такое понятие тоже, но оно приравнивается нулю в конце срока эксплуатации основного средства. А, по сути, каждый актив может иметь какую-то стоимость в конце срока, и это не ноль.

Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой актив может быть продан (или сдан в утиль) за вычетом затрат на ликвидацию.

В данной книге мы остановимся на двух методах амортизации: методе равномерного списания (его еще называют прямолинейным) и методе уменьшающего остатка – как наиболее применимые на практике.

МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ – списание стоимости основных средств в течение срока полезного использования равными частями.

Процент амортизации = (ПС-ЛС) / СПИ

ПС – первоначальная стоимость основного средства;

ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;

СПИ – срок полезного использования.

Проводка по начислению амортизации:

Дт «Расходы по амортизации» Кт «Накопленная амортизация».

Здесь мы наблюдаем следующую модель проводки: Дт ОПУ Кт Баланс.

Счет учета «Накопленная амортизация – контрарный счет, его назначение – сворачивать основную статью баланса «Основные средства» до остаточной стоимости.

Напомню, что счет «Накопленная амортизация» – пассивен, т. е. имеет кредитовой сальдо. Но несмотря на это учитывается в активе баланса (с минусом).

Теперь попробуем разобрать линейный метод начисления амортизации на примере.

Задача № 13

Компания «Йота» 1-го апреля 20Х7 года приобрела станок стоимостью 1 200 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.

Требуется:

1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом равномерного списания;

2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;

3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.