Экспортные контракты - [31]

5.9. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0 %.

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта товаров являются:

• фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

• представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «экспорт» (п. 1 ст. 11 НК РФ), поэтому следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Таким образом, основной признак экспортной операции – факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

Для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Пример. Российское предприятие – экспортер заключило контракт с российским предприятием-заказчиком на изготовление и поставку продукции в Финляндию.

В данном случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые являются российскими юридическими лицами. Поэтому, несмотря на то, что поставка продукции осуществляется за пределы территории РФ, предприятие-экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка НДС может быть применена только собственником экспортируемых товаров. При этом не имеет значения, является данное лицо производителем этих товаров либо они были им приобретены для дальнейшей перепродажи.

Если на экспорт реализуются товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то нулевая ставка НДС не применяется. Объясняется это тем, что речь о применении какой-либо ставки НДС (0, 10 или 18 %) может идти лишь в отношении тех товаров, которые в принципе облагаются НДС. А в ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС ни по каким ставкам. Поэтому налогоплательщик, реализующий на экспорт такие товары, не имеет права на возмещение «входного» НДС. Суммы «входного» НДС в этом случае учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При реализации товаров на экспорт действует следующий порядок подтверждения правомерности применения ставки 0 %.

Независимо от учетной политики налогоплательщика, принятой им для целей исчисления НДС (по отгрузке или по оплате), моментом определения налоговой базы при совершении экспортных операций признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Срок для сбора всех необходимых документов – 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). В течение этого времени налогоплательщик не учитывает в целях налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Собрав все документы, подтверждающие право на применение ставки 0 % в отношении конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик представляет их в налоговые органы вместе с Декларацией по ставке 0 %, в которой им заявляются к вычету суммы «входного» НДС, относящиеся к этой операции.

Если по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10 и 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщик, не подтвердивший документально факт экспорта в течение 180 дней с даты оформления декларации, обязан не только начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и заплатить в общеустановленном порядке пени на сумму выявленной недоимки (если она будет выявлена) за период с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) до даты погашения недоимки.

При этом Декларация по НДС подается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщиком представляются в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

Условия экспортного контракта об оплате товаров могут предусматривать различные формы расчетов между контрагентами. Так, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя (подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).