Эксперт, 2013 № 20 - [30]

План операции

Для того чтобы элиминировать факторы, выталкивающие капиталы из страны, требуются серьезные институциональные реформы, которые смогли бы принципиально улучшить условия ведения бизнеса. А это комплекс мер, включающий в себя защиту собственности, независимость судов, стабильность законов, избыточную налоговую нагрузку, административное давление, развитие финансовой инфраструктуры и многое другое. Но осуществление таких преобразований — длительный процесс. И дело здесь не только во введении прогрессивных юридических норм. Важнейшее значение имеет завоевание доверия к стабильности новых правил ведения бизнеса.

Однако есть вполне конкретные законодательные решения, способные серьезно ограничить мотивы легального использования офшоров для минимизации налогообложения. Одним из таких решений мог бы стать принципиальный пересмотр СИДН, заключенных Россией. Его целью должна быть гармонизация ставок налогообложения в России и в офшорах за счет переноса центра тяжести налогового стимулирования в российскую юрисдикцию.

Задача-минимум — ликвидация налоговых льгот, предусматриваемых действующими СИДН, для корпоративных структур, инкорпорированных за рубежом. Задача-максимум — наряду с ликвидацией льгот снизить соответствующие налоги в российской юрисдикции, начав, например, с важнейших для модернизации секторов экономики или ОЭЗ. Такие меры дали бы возможность существенно сузить пространство для использования офшоров.

Утвержденное в 2010 году правительством РФ типовое СИДН (с изменениями и дополнениями, принятыми в 2012 году) в принципе позволяет ликвидировать некоторые лазейки для легальной минимизации налогообложения. Однако многие его рекомендации не носят обязательный характер, они не закреплены в действующих СИДН.

Россия заключила 86 таких соглашений, из которых в законную силу на начало 2013 года вступили только 80. Пока были пересмотрены только три СИДН — с Кипром, Люксембургом и Швейцарией. В них были внесены изменения, позволившие ограничить применение льгот. В частности, в пересмотренном СИДН с Кипром в статье «Ограничение льгот» появилась норма, согласно которой льготные ставки могут быть не предоставлены, если будет установлено, что «главной целью или одной из главных целей создания или существования претендующего на льготные ставки резидента Кипра было получение льгот». Однако такие новации не были подкреплены ужесточением санкций за подобные нарушения в Налоговом кодексе РФ. Не совсем понятна и методика выявления главных целей создания компаний.

Конечно, можно пойти по пути некоторых зарубежных стран. Например, в СИДН, заключенных США, существуют положения, которые ограничивают применение налоговых выгод. В их СИДН с Кипром, для того чтобы кипрская компания имела право пользоваться преимуществами этого соглашения, должны выполняться следующие критерии: 1) акционерами более чем на 75% должны быть лица (физические либо юридические) — резиденты Кипра; 2) существенная часть дохода, получаемого кипрской компанией, не должна в счет погашения обязательств уходить третьим лицам, не являющимся резидентами Кипра либо США. В США также существует доктрина «существо над формой», на основании которой налоговые органы США могут отказать в предоставлении налоговых преимуществ по налоговому соглашению при использовании кипрских компаний в качестве транзитного звена в схемах с займами. Аналогичное право (отказать в предоставлении налоговых преимуществ по налоговому соглашению) предоставляет налоговым органам Соединенных Штатов статья 7701 Налогового кодекса США. Однако и США, которые обладают мощными органами налогового контроля и накопили большой опыт в данной области, не удается за счет этих норм надежно перекрыть каналы налоговой миграции.

Отказ от налоговых льгот для всех иностранных компаний — более простой и понятный путь. Причем такие меры должны коснуться всех иностранных юрисдикций, так как многие из них — лишь промежуточные звенья между Россией и классическими офшорами. Разберемся в сути вопроса.

Включение в российские СИДН возможности льготного налогообложения дивидендов и других выплат из России по месту нахождения их получателя было связано со стремлением создать дополнительные стимулы для привлечения иностранных инвесторов. Это было особенно актуально в 1990-е, когда была заключена основная масса (почти девять десятых) действующих СИДН.

Однако сейчас, как показывают исследования инвестиционной привлекательности России, налоговые стимулы не приоритетны для серьезных зарубежных инвесторов. По данным опубликованного в августе 2012 года опроса Ernst & Young, инвесторов в первую очередь привлекают возможности внутреннего рынка (83% всех респондентов), уровень образования (66%), развитая телекоммуникационная инфраструктура (64%), сбалансированная стоимость рабочей силы и квалификация трудовых ресурсов (56%), богатые природные ресурсы (43%). А не устраивает — политическая, законодательная и административная среда (62%), транспортно-логистическая инфраструктура (45%), инновации и культура предпринимательства.