Бухгалтерское дело - [96]

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществлялись с помощью счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы указанный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные материальные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В целях обеспечения внутреннего контроля за сохранностью денежных средств в организации должен быть издан приказ, в котором установлены лица, имеющие право получать денежные средства, размеры и сроки, на который выдаются денежные средства.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аудитор проверяет ведение аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждой сумме, выданной под отчет.

Необходимо сопоставить суммы, указанные в авансовых отчетах, и данные первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета должна быть не раньше дат приложенных документов, подтверждающих расходы.

С 28 июня 2003 г.[23] на всей территории Российской Федерации действует Федеральный закон, который обязывает организации и индивидуальных предпринимателей осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, ККТ применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и контролирует аудитор.

При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ – оправдательного документа по расходу подотчетных денежных сумм обязательно.

При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога; при отсутствии бланка строгой отчетности – счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога, в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

• отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей размера дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение при составлении первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;

• отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

• несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

• выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

• отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

• неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования

Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

Основными задачами аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:

1) изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

2) оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

3) проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;