Бухгалтерское дело - [100]

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса аудитор проверяет закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», сальдо которого, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках (форма № 2): выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих доходов и прочих расходов.

Далее аудиторы определяют правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном анализе отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, и учетной политике организации.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

• нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

• неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

• неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

• неправомерное использование прибыли отчетного года;

• неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Ключевые слова

Виды нарушений

Задачи аудита

Мнение аудитора

Проверка

Процедура

Система внутреннего контроля

Цель аудита

Контрольные вопросы и задания

1. В чем заключается цель аудита согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»?

2. Перечислите задачи аудита операций с основными средствами.

3. Какие счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?

4. Назовите цель и задачи аудита затрат на производство.

5. Какие виды нарушений могут встречаться в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализации?

6. Что проверяют при аудите кассовых операций?

7. Какую информацию анализирует аудитор при проверке финансовых вложений?

8. Какая задолженность входит в состав дебиторской задолженности?

9. При каких условиях проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств или МПЗ, не включаются в первоначальную стоимость этих активов?

10. В чем состоит проверка документального оформления трудовых отношений между работником и организацией?

11. Как проверяют учет расчетов с работниками при сдельной форме оплаты труда?

12. Какие счета используются в бухгалтерском учете для отражения финансовых результатов?

Заключение

На современном этапе хозяйствования информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть качественной, оперативной и полезной для любых категорий пользователей. Это во многом зависит от рациональной организации бухгалтерского учета в организации и от эффективности осуществления профессиональной деятельности специалистами в области бухгалтерского учета и аудита.

В учебном пособии рассматриваются сущность бухгалтерского дела и его содержание. В этом контексте изучена не только суть, объекты и метод, но и национальные принципы бухгалтерского учета, основы его законодательного и нормативного регулирования.

В историческом контексте при анализе формирования профессии современного бухгалтера и аудитора авторами выделены для изучения Великобритания, континентальная Европа и США и отдельно – дореволюционная Россия.