Бухгалтерский учет в торговле - [52]

Возврат товара ненадлежащего качества оформляется на основании акта, составленной в адрес продавца претензии и накладной на возврат товара. Многие оптовики обходятся без акта и претензии – только возвратной накладной, но в этом случае отсутствуют доказательства ненадлежащего качества товара. А как быть со счетом-фактурой? Ведь именно этот документ является основанием для возмещения или восстановления НДС.

Этот вопрос однозначного ответа в законодательстве не имеет. На практике бухгалтеры используют два варианта: либо соответствующие корректировки производятся на основании ранее выписанного покупателю счета-фактуры, либо продавец сам себе выписывает новый счет-фактуру на возвращенный товар. Первый вариант кажется нам предпочтительней. Дело в том, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162 «О НДС при возврате товара» имеется ссылка на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, который предусматривает возможность внесения исправлений в счета-фактуры. И далее: «…в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость». Можно предположить, что при возврате товара от покупателя-плательщика НДС подобный подход к документации также приемлем. Надо отметить, что это практически единственный документ, дающий хоть какие-то рекомендации по вопросу выставления счетов-фактур при возврате товара.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них…». Тот факт, что счет-фактура все-таки должен сопровождать операцию возврата товара, косвенно подтверждается ст. 169 НК РФ, а именно п. 3 и 4: «…Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса». Поскольку в п. 4 ничего не сказано о возврате товара, можно сделать вывод, что при проведении данной операции счет-фактура должен быть выписан.

Есть и еще один вариант оформления документов, сопровождающих операцию возврата товара. Это так называемая обратная реализация, когда имеет место не возврат, а продажа товара, т. е. покупатель продает подлежащий возврату товар обратно продавцу. Естественно, что в этом случае вопросов к оформлению документов не возникает. Если оба участника сделки находятся на общей системе налогообложения, НДС «не пострадает» ни продавец, ни покупатель. Однако, если покупатель не является плательщиком НДС, такой вариант для продавца невыгоден. Кроме того, может возникнуть еще один нюанс – продажа заведомо некачественного товара является противозаконной. Доказать, что проданный обратно товар был заведомо некачественным, сложно, тем более если сделка совершается по обоюдному согласию, но иметь это в виду все-таки стоит.

Что же касается возврата товара надлежащего качества в оптовой торговле, то как раз здесь возможна только обратная реализация. Права на возврат качественного товара для покупателя-оптовика закон не предусматривает. Бухгалтерские проводки и сопровождающие операцию первичные документы здесь будут такими же, как и при обычной реализации. Соответственно, также будут начисляться и налоги.

Однако и в этом случае есть варианты. Условия договора поставки могут предусматривать ситуацию, когда покупатель вправе вернуть качественный товар продавцу в течение определенного времени. Например, в договоре могут предусматриваться особые условия перехода права собственности на товар, например отсрочка на какое-то время. И если в течение этого времени покупатель возвращает товар, операцию обратной реализации можно не проводить, так как не было перехода права собственности и, следовательно, как бы не было и самой операции купли-продажи товара. Еще раз подчеркнем, что грамотно составленный договор поставки поможет вам решить много вопросов, в том числе и по возврату качественного товара. Если же в договоре подобные условия не были оговорены, действия сторон будут регламентироваться действующим законодательством. В этом случае вернуть качественный товар можно будет только способом обратной реализации.