Банковский учет и операционная техника - [25]

ЛОРО при отсутствии средств для оплаты документов. Овердрафт предоставляется

только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт

является бланковой формой кредитования.

В развитых странах овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам в

связи с его высоким кредитным риском. В США овердрафт долгие годы был

запрещен и запрет на него

как на инструмент кредитования был снят только в начале 80-х годов.

Типовыми условиями договора овердрафта, как представляется, является

максимальный объем представляемых средств, процентная ставка за пользование

этими средствами и условия погашения овердрафта.

Платежные документы оплачиваются не со счета овердрафта, с банковского счета

клиента.

По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны

перечисляться в погашение овердрафта. Однако, учитывая тот факт, что

подобного рода перечисление относится к последней группе платежей, то для

Росси это условие выполняется далеко не всегда. (см. гл. "Очередность

платежей")

Овердрафты учитываются на счетах 4 раздела по учету кредитов предоставленных

на балансовых счетах второго порядка под номером 01.

Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на

внебалансовых счетах главы "В" раздела 5. В отличие от кредитных линий,

сумма погашенного овердрафта, восстанавливается по внебалансовым счетам в

течение срока действия договора.

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей

ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной

валюте учитывается на балансовых счетах по учету:

- кредитов, не погашенных в срок (счет No 458). Учет по счетам второго

порядка ведется по группам заемщиков;

- просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет No 324);

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по

кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

-по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

-по активу - на счетах No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок",

No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных

лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.

Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета

No 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете

No 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и

более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на

внебалансовых счетах.

Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим

образом:

Дебет сч. No 458

Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

Дебет сч. No 459

Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в

сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на

отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных

кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по

межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету

просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема

отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

Дебет сч. No 324

Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга

Дебет сч. No 325

Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы

не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или

по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного

долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в

кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных

кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету

счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет

балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за

предоставленные кредиты").

Дебет сч. No 30102

Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов

Дебет сч. No 61301

Кредит сч. No 70101 на сумму процентов

Дебет сч. No 30102

Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга

До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных

процентов в доход банка не включается:

Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка,

сторнируются в Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным

операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно

совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:

Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК)

Кредит сч. No 99999

Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и