Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [8]
2) осуществление операций с активами;
3) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
4) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
От ревизора зависит эффективное функционирование системы внутреннего контроля. Немаловажное значение имеют продвижение по службе, обучение и подготовка кадров. Это обеспечивает высокую квалификацию и честность сотрудников организации.
Исследуем системы внутреннего контроля на предприятии, если внутренним контролем занимаются ревизоры (рис. 2).
Особенностью такой организации внутреннего контроля является то, что ревизоры – это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки, и после выполнения проверок работники выполняют на предприятиях основную работу.
Работа ревизионной комиссии для учредителей предприятия и его руководства имеет информационное и консультационное значение.
Обычно формирование контроля за счет ревизионных комиссий происходит, если:
1) загруженность бухгалтерии не позволяет отвлекать работников бухгалтерии на проведение ревизий;
2) необходимы единовременные или внеплановые проверки отдельных подразделений, лиц или выполнения работ;
3) при проведении ревизии выявлены ошибки бухгалтерии, поэтому ревизии необходимо поручить другим лицам. В зависимости от требований собственников предприятия и его руководства объекты ревизии могут быть различными.
Функции ревизии:
1) проверка того, насколько точно сотрудники организации соблюдают законы, придерживаются ли они требований учетной политики;
2) проверка бухгалтерской информации: специальное изучение отдельных статей бухгалтерской отчетности, детальные проверки операций и остатков по бухгалтерским счетам;
3) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
4) оценка эффективности работы внутреннего контроля в организации, филиалах, структурных подразделениях;
5) контроль за финансовой системой организации, ее отдельными элементами;
6) проверка наличия имущества, его состояния и обеспечения сохранности на предприятии;
7) оценка программного обеспечения, используемого на предприятии;
8) расследование отдельных случаев, например подозрений в хищении;
9) разработка предложений и рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета, внутреннего контроля и работы организации в целом.
В данном случае, т. е. когда внутренним контролем занимаются ревизоры, не являющиеся работниками бухгалтерии, работа ревизионной комиссии независима от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п. Ревизионная комиссия подчиняется и обязана представлять отчеты только назначившему ее руководству и учредителям.
Руководство предприятия определяет задачи ревизий исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Руководство предприятия имеет право вносить необходимые изменения внутри предприятия. Для того чтобы быстро и своевременно вносить изменения, руководство использует информацию ревизоров.
Ревизионная комиссия организации в ходе проверок должна учитывать то, что финансовая система экономического субъекта должна включать в себя:
1) контрольную среду, т. е. руководство экономического субъекта следит за работой внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя:
а) соблюдение предприятием требований действующего законодательства;
б) стиль и основные принципы управления данным предприятием;
в) организационную структуру экономического субъекта;
г) осуществляемую кадровую политику;
д) распределение ответственности и полномочий между персоналом организации;
е) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
ж) порядок осуществления внутреннего управленческого учета;
з) порядок подготовки отчетности для внутренних целей;
2) систему бухгалтерского учета;
3) отдельные средства контроля – виды аналитических процедур.
В своей работе ревизоры используют:
1) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
2) сопоставление разных статей отчетности с данными предыдущих периодов;
3) сопоставление финансовых показателей деятельности организации со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
4) сопоставление финансовой и нефинансовой информации.
Нефинансовая информация – сведения о деятельности организации, не отражаемые напрямую в бухгалтерском учете.
Рассмотрим процедуры, которые может использовать ревизионная комиссия для сбора доказательств:
1) проверка арифметических расчетов. Путем независимого выборочного пересчета производится проверка точности расчетов в документах и учетных записях;
2) проверка правильности ведения учета отдельных хозяйственных операций. Аудитор имеет возможность проконтролировать учетные работы, выполняемые финансово-экономическими службами;
3) инвентаризация – проверка наличия и сохранности имущества и финансовых обязательств;
4) подтверждение (сверка расчетов). От должностных лиц аудитор в письменном виде получает информацию о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетных счетах, счетах дебиторской и кредиторской задолженности;
