Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы - [10]

Необходимо помнить, что капитализируемая сумма затрат по займам за период не должна превышать понесенную сумму затрат по займам за этот же период.

Несмотря на то, что в российском учете такое понятие как «ставка капитализации» отсутствует, следует помнить, что сумма процентов по общим займам (кредитам) включается в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле средств, использованных на изготовление, сооружение и (или) приобретение данного актива, в общей сумме заемных средств, полученных на общие цели [2, п. 14].

7. Капитализация затрат. По правилам, изложенным в МСФО, компании начинают капитализировать затраты по займам на дату начала капитализации, т. е. на дату, когда выполняются одновременно следующие условия [1]:

1. затраты по данному активу понесены;

2. затраты по займам понесены;

3. работа, необходимая для подготовки актива к продаже или к использованию по назначению выполняется.

Стоит заметить, что в целом условия даты начала капитализации совпадают с условиями, перечисленными в п. 9 ПБУ 15/ 2008.

В МСФО дано пояснение, что следует понимать под работой (деятельностью), необходимой для подготовки актива к продаже или к использованию по назначению: к ней может относиться административная и техническая работа, предшествующая началу физического создания актива (например, освоение земельного участка).

Согласно п. 12 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» капитализации подлежит сумма фактических затрат, понесенных по займу, за вычетом полученного компанией инвестиционного дохода в ходе временного инвестирования этих заемных средств [1]; согласно правилам российского учета за вычетом дохода, полученного компанией от временного использования займов и кредитов в качестве краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

8. Приостановление капитализации затрат. Как в МСФО, так и в РСБУ прописаны условия приостановки капитализации затрат по займам. В п. 20 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» капитализации затрат по займам приостанавливается в течение продолжительных периодов времени, когда активная разработка квалифицированного актива приостанавливается за исключением периодов, когда проводится значительная административная или техническая работа, и периодов, представляющих собой неотъемлемую часть процесса подготовки актива к использованию или к продаже.

Необходимо обратить внимание на то, что в РСБУ определен «продолжительный период» приостановки – период свыше 3 месяца. Также согласно ПБУ 15/ 2008 определена точная дата приостановки капитализации процентов – с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления изготовления, сооружения и (или) приобретения такого актива, и возобновления – с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления изготовления, сооружения и (или) приобретения такого актива.

9. Прекращение капитализации затрат. Капитализация затрат по займам в РСБУ прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения изготовления, сооружения и (или) приобретения или за месяцем начала использования инвестиционного актива. Согласно п. 22 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам перестают капитализироваться с момента, когда практически все работы, необходимые для подготовки к продаже или к использованию по назначению, завершены [1]. Если актив, состоит из нескольких частей, и каждая из них может использоваться, пока продолжается строительство (сооружение) других частей, то капитализация затрат по этой части прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке ее к использованию по назначению или к продаже [1]. В ПБУ 15/ 2008 не предусмотрены ситуации прекращения капитализации затрат по займам в инвестиционную стоимость отдельной части объекта.

Следует обратить внимание на то, что в МСФО основной акцент сделан на завершенность основных работ по активу (объекту), несмотря на то, что административные работы могут продолжаться.

10. Признание прочих затрат. Согласно п. 8 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» прочие затраты подлежат включению в состав расходов в том отчетном периоде, в котором были понесены. По правилам РСБУ дополнительные расходы могут отражаться в составе расходов равномерно в течение срока действия кредитного договора (договора займа).

Сближение РСБУ и МСФО в этом вопросе позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена возможность равномерного списания дополнительных расходов по займам (кредитам).

В целом можно утверждать, что ПБУ 15/ 2008 схоже по своему содержанию с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», что свидетельствует о плавном переходе РСБУ к МСФО. Однако между рассмотренными стандартами существуют значительные отличия, в том числе в части отражения основной суммы долга, порядка признания процентов и дополнительных затрат по займам и прочее.

Согласно п. 11 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» финансовым инструментом признается договор, в результате заключения которого наблюдается появление финансового актива у одной компании и финансового обязательства у другой.