Управленческий и производственный учет - [73]

Подготовим некоторые счета контрактов и определим соответствующую прибыль за отчетный период. Для этого рассмотрим пример 5.2.

Необходимо подготовить счет затрат для каждого из контрактов и рекомендации по поводу суммы прибыли или убытков за год.

Прежде чем заняться счетами, поясним некоторые термины из примера 5.2. Возможно, в течение всего хода работ заказчику по условиям контракта придется делать промежуточные выплаты подрядчику. Сумма платежей будет определяться стоимостью реализации выполненных работ, определяемой на основе оценки архитектора или инспектора и отражаемой в сертификате архитектора. Сертификат подтверждает, что работа, имеющая определенную цену реализации, завершена и подрядчику необходимо ее оплатить. На сумму промежуточных выплат будут влиять:

1) стоимость реализации выполненных работ, принятых архитектором (вычитается);

2) удержания (вычитаются);

3) выплаты, сделанные к настоящему моменту.

Таким образом, если в сертификате архитектора выполненная работа оценивается в £300 ООО, удержания составляют 10%, промежуточные выплаты — £230 ООО, то текущие выплаты составят:

£300 000 - £30 000 удержаний - £230 000 предыдущих платежей = £40 000

Часто в контракт включается статья, дающая право заказчику осуществлять удержание части выплат за долю сертифицированных работ (т.е. тех, которые приняты) на определенный период после завершения контракта. За это время подрядчик должен устранить все дефекты. После надлежащего устранения дефектов заказчик выплачивает подрядчику все удержанные суммы.

Теперь подготовим счета затрат согласно данным, содержащимся в примере 5.2, для контрактов А, В и С.

Счета контрактов

А, £ В, £ С, £

А, £ В, £ С, £

тыс. тыс. тыс.

тыс. тыс. тыс.

Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на начало отчетного периода Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на начало отчетного периода Контрольный счет материалов

Заработная плата к выплате на начало отчетного периода

5

10

Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период

20

150 20 230

20 30

Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на сле-

77 374 дующий период

Себестоимость несданных 88 220 396 работ, данные о которых

Контрольный счет заработной платы

перенесены на следующий период

55

Себестоимость реализован-

45 100 220 ной продукции за текущий

период (сальдо), данные о которой перенесены на следующий период

183 497 840

Счета контрактов
	А, £	В, £	С, £		А,	В, С,
	тыс.	тыс.	тыс.		£ тыс.	£ тыс. £ тыс.
Жалованье	15	40	50
Контрольный счет обору
дования	190	35
Распределенные контор	10	20	50
ские издержки
Прирост зарплаты к выплате,
д анные о котором перенесены
на начало отчетного периода	5	10	15
	353	522	1135		353	522 1135
Себестоимость реализован				Условные поступления от
ной продукции, данные о				реализованной продукции
которой перенесены на				(за текущий период)*
начало отчетного периода	183	497	840		183	442 1122
Прибыль, полученная за				Понесенные убытки		55
отчетный период			282
	Из	427	1122		183	497 1122
Себестоимость несданных				Заработная плата к выпла
работ, данные о которых				те, данные о которой пере
перенесены на следующий				несены на следующий пе
период			55	риод	5	10 15
Материалы на стройплощад
ке, данные о которых перене
сены на следующий период	20
Оборудование на строй
площадке, данные о кото
ром перенесены на сле	150	20	230
дующий период
* Полученная прибыль плюс себестоимость реализованной продукции или плюс себестоимость реализованной продукции минус имеющиеся убытки.

Как мы видим, счета контрактов состоят из трех разделов. В первом разделе определены затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли, полученной за отчетный период. Остаток, указанный в первом разделе счетов контрактов, представляет собой себестоимость реализованной продукции (называемую также себестоимостью сданных работ), относящихся к каждому контракту.

Следует обратить внимание на то, что незакончившиеся издержки, которые еще принесут доход, такие, как себестоимость несданных работ и частично списанная стоимость оборудования, в конце отчетного периода переносятся в третий раздел счета контрактов. В этом разделе отражаются незакончившиеся издержки текущего периода, которые принесут доход (и будут полностью понесены) в следующем периоде. Поэтому третий раздел следует рассматривать как раздел будущих расходов.

Во втором разделе счета контрактов себестоимость реализованной продукции сравнивается с условными поступлениями от реализации продукции при выполнении контрактов. Поступления от реализации по контрактам оцениваются путем прибавления соответствующей суммы признанной прибыли к себестоимости реализованной продукции (или себестоимости реализованной продукции минус убытки на дату отчета, если в настоящее время контракт приносит убытки). Прибыли или убытки по трем контрактам на данный момент рассчитываются путем вычитания себестоимости реализованной продукции из стоимости сданных работ:

_£ тыс._£_

Контракт А 17 (200 — 183)

Контракт В (55) (860 — 915)

Контракт С__446_(2100 — 1654)_

Однако эти прибыли или убытки не обязательно являются прибылями или убытками, соответствующими контрактам. Согласно SSAP 9 при определении прибылей или убытков по контрактам следует руководствоваться концепцией должной осмотрительности. Рекомендуется придерживаться следующих принципов.