Управленческий и производственный учет - [69]

3. Незавершенное производство

4. Счет общезаводских накладных расходов

_ Остаток на конец периода

182 ООО

Счета, сбалансированные 5 ООО

досрочно

Учет затрат на труд основных работников

В гл. 3 было показано, что учет затрат на труд основных работников происходит в два этапа.

1. Вычисление общей оплаты труда каждого работника до всех удержаний и последующий расчет величины чистой заработной платы работника, отчислений в пенсионные фонды, в правительственные структуры и т.д. (учет заработной платы).

2. Распределение затрат на труд основных работников по отдельным заказам, счетам накладных расходов и счетам производства (учет затрат на труд работников).

Заработная плата работников до удержаний исчисляется по данным учета выполненных работ каждым работником, учету времени его нахождения на работе или данным по выпущенной продукции. По каждому работнику ведется отдельный учетный лист, где отражаются сведения о его предыдущей и текущей работе в компании, текущих ставках оплаты и установленных удержаниях, например на государственное страхование, в пенсионный фонд, в фонд сбережений, профсоюзные взносы и т.п.. В хронокарте подробно регистрируется время его работы. Надбавки за работы подробно указываются в учетных карточках заказов. При применении сдельной оплаты за работу информация из карточек анализируется по каждому работнику. Затем она обобщается для расчета заработной платы, определения величины удерживаемого налога и других официальных вычетов; на основании этих документов в платежной ведомости по каждому работнику указываются начисленная общая заработная плата, налоговые и иные удержания. Чистая заработная плата — это начисленная общая заработная плата минус все удержания, т.е. сумма, которая в итоге выплачивается работнику.

Платежная ведомость содержит данные об общей сумме, выданной работнику, и о суммах, выплаченных Департаменту внутренних налогов и сборов, в пенсионный фонд, в фонд сбережений и т.д. Для упрощения излагаемого материала на этом этапе мы включили в операцию 5 только удержания, связанные с выплатой налогов при получении заработной платы и с государственным страхованием.

Учетные записи по операции 5 имеют следующий вид:

Дебет контрольного счета заработной платы 185 ООО

Кредит счета налогов, уплачиваемых при получении заработной платы 60 ООО

Кредит счета платежей по государственному страхованию 20 ООО

Кредит счета заработной платы к выплате 105 ООО

Суммы кредитовых записей по операции 5 будут погашены наличными. Заработная плата будет выдана немедленно наличными (в настоящее время заработная плата часто сразу же переводится работодателем в банк, который обслуживает персонал, или на карту, но работник может оперативно эти деньги обналичить, и поэтому будем считать, что заработная плата выдается наличными. — Прим. перев.), но с уплатой налога и перечислением сумм по государственному страхованию может произойти небольшая задержка, поскольку окончательный срок выплат по этим статьям обычно наступает через несколько недель после выдачи заработной платы. Записи о выдаче наличных по указанным статьям — это операция 6, имеющая следующий вид.

Дебет счета налогов, выплачиваемых при получении заработной платы 60 ООО Дебет счета платежей по государственному страхованию 20 000

Дебет счета заработной платы к выплате 105 000

Кредит счета кассы / банка 185 000

Обратите внимание, что кредитовые записи по операции 5 просто отражают суммы будущих платежей. На контрольном счете заработной платы фиксируется заработная плата до удержаний за данный период, и эта та сумма, которая должна быть распределена по заказам, счетам накладных расходов и производства. В этой операции подробно указывается, как осуществляется распределение начисленной заработной платы, т.е. до удержаний. Здесь учетные записи таковы.

Дебет контрольного счета незавершенного производства 145 000

Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов 40 000

Кредит контрольного счета заработной платы 185 000

Помимо суммарной записи на контрольном счете незавершенного производства на индивидуальные счета заказов будут отнесены затраты на труд основных работников. Таким же образом суммарная запись контрольного счета общезаводских накладных расходов подтверждается записями каждого индивидуального счета накладных расходов о затратах на оплату труда вспомогательных рабочих.

Операция 8 отражает платеж работника в фонд государственного страхования. Удержания на государственное страхование в операции 5 показывают платежи работников в тех случаях, когда компания выступает просто в качестве агента, выплачивая взносы от имени работника. Однако наниматель обязан и сам вносить взносы на каждого работника. Здесь для упрощения учетных записей платежи нанимателя будут отнесены на счет общезаводских накладных расходов. Записи для операции 8 имеют следующий вид.

Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов 25 ООО

Кредит счета взносов на государственное страхование 25 ООО

Счет взносов на государственное страхование будет закрыт после выдачи наличными записью: