Управленческий и производственный учет - [14]

Функции управленческого учета

Управленческая система учета и система учета издержек (себестоимости) должны генерировать информацию, отвечающую определенным требованиям. В их функции входит:

1) распределять затраты между реализованной продукцией и товарноматериальными запасами, что необходимо для обеспечения требований внутренней и внешней отчетной документации;

2) предоставлять соответствующую информацию, помогающую менеджерам более обоснованно принимать решения;

3) предоставлять информацию, необходимую для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

Правила ведения финансового учета требуют, чтобы при вычислении прибыли поступления сопоставлялись с понесенными издержками. Соответственно, любые непроданные готовые или частично готовые товары (находящиеся в процессе производства) не должны включаться в себестоимость проданных товаров, которая сравнивается с поступлениями от их реализации за рассматриваемый период времени — выручку от продаж. В организации, выпускающей широкий ассортимент различных видов продукции, это требует оценивания товарно-материальных запасов, а также уточнения расходов по каждому отдельному продукту или услуге. Базу для оценивания стоимости товарно-материальных запасов образует сумма себестоимости запасов готовых и находящихся в работе продуктов и стоимости любых неиспользованных исходных материалов, которую при вычислении прибыли за отчетный период необходимо вычесть из затрат, относящихся к анализируемому периодом. Эта сумма является также основой и при определении стоимости товарно-материальных запасов для включения ее в балансовый отчет. Следовательно, для удовлетворения требований финансового учета, чтобы распределить затраты, понесенные в течение отчетного периода между проданными продуктами и теми, которые находятся в составе товарно-материальных запасов, затраты должны прослеживаться до каждой отдельной работы или продукта. Эта информация требуется для включения в финансовые отчетные документы, предоставляемые во внешние структуры, однако помимо этого большинство организаций ежемесячно подготавливает внутренние отчеты о прибыли. Поэтому для периодически составляемых внутренних отчетов о прибыли также необходимы данные по затратам по видам продукции. Однако многие организации, занимающиеся обслуживанием, не имеют никаких запасов и затрат на продукты, и поэтому им не требуется оценивания товарно-материальных запасов.

Следующее требование системы управленческого учета и калькуляции издержек — предоставление соответствующей финансовой информации менеджерам, позволяющей им принимать более обоснованные решения. Это связано с подготовкой как стандартных, так и нестандартных отчетов. Стандартная информация необходима, скажем, для определения рентабельности по таким различным сегментам бизнеса, как отдельные продукты, услуги, потребители и каналы дистрибьюции, чтобы гарантировать, что организация занимается только прибыльными видами деятельности. Эта же информация используется и для распределения ресурсов и принятия решений по ассортименту продукции и о том, выпуском какой продукции организация больше заниматься не будет, т.е. снимет ее с производства. В некоторых ситуациях информация

о расходах, предоставляемая системой калькуляции издержек, также играет важную роль и при установлении цен продаж, особенно на тех рынках, где предлагаются продукты и услуги на заказ, т.е. на те, на которые текущих рыночных цен еще нет. Для принятия стратегических решений необходима нестандартная информация. Решения этого рода принимаются через различные промежутки времени и включают отдельные составляющие, связанные с разработкой и внедрением новых продуктов и услуг, инвестициями в новые заводы и оборудование; принимаются они и в ходе переговоров при заключении долгосрочных контрактов с заказчиками и поставщиками.

Точная информация о затратах требуется для принятия и тех решений, которые связаны с определением того, какие виды деятельности являются прибыльными, а какие нет. Если система калькуляции издержек не обеспечивает достаточной точности получаемых оценок, расходы ресурсов по отдельным видам продукции в отчетных показателях указываются искаженно, из-за чего появляется опасность, что менеджеры могут отказаться от производства выгодных продуктов или, наоборот, будут продолжать производство невыгодных. Там, где для установления цены продажи используется стоимостная информация, недооценка величины издержек, связанных с той или иной продукцией, может привести к занятию неприбыльными видами деятельности, а завышенное оценивание — к выпуску продукции с завышенными продажными ценами, на которую не будет достаточного спроса, и к отказу от прибыльных видов бизнеса.

Управленческие системы учета должны предоставлять необходимую информацию также для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации. Планирование предусматривает процессы преобразования целей и задач в конкретные виды деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей и решения задач. Для этого компании разрабатывают как долгосрочные, так и краткосрочные планы, и менеджерские учетные функции играют в этом процессе очень важную роль. Краткосрочные планы в виде процесса составления смет готовятся более детально, чем долгосрочные планы, и являются одним из основных механизмов, которыми менеджеры пользуются для осуществления контроля и оценивания показателей функционирования. Контроль — это процесс, гарантирующий, что фактические результаты совпадают с запланированными. Процесс контроля включает задание целей или нормативов (часто рассчитываемых в ходе составления сметы), в сопоставлении с которыми сравниваются фактические результаты. В ходе работы показатели функционирования периодически измеряются и сравниваются с целевыми. Бухгалтеры-аналитики должны предоставлять менеджерам информацию об этом в качестве обратной связи, периодически составляя отчеты и анализы в том виде, который позволяет менеджерам определить, осуществляются ли операции в соответствии с планом или нет, и выявить те виды деятельности, где необходимы корректирующие действия. В частности, одной из функций управленческого учета является предоставление менеджерам экономически значимой обратной связи, помогающей контролировать затраты и повышать эффективность и производительность выполняемых операций.