Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета - [30]

При формировании резерва на НИОКР в налоговом учете в бухгалтерском учете будут ежеквартально возникать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Величина ОНО определяется умножением суммы отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20 %) По мере списания расходов на НИОКР за счет созданного резервы сумма ОНО будет уменьшаться.

Формирование и погашение ОНО отражается следующими бухгалтерскими записями:

• при формировании ОНО дебетуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• при погашении ОНО дебетуют счет 77 и кредитуют счет 68.

3.5. Раскрытие информации об основных средствах и нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

• способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки;

• сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

• объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

• объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды;

• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

• способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

• объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;

• сроки полезного использования нематериальных активов;

• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

• изменение сроков полезного использования нематериальных активов;

• изменение способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать как минимум следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов:

• первоначальную или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления, иные случаи движения;

• сумму начисленной амортизации с определенным сроком полезного использования;

• первоначальную стоимость или текущую рыночную стоимость, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования с выделением существенных факторов (это касается нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования);

• стоимость, первоначальную стоимость, суммы дооценки и уценки (для переоцененных нематериальных активов);

• оставшиеся сроки полезного использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость и признанный убыток от обесценения (для нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году);

• наименование (для нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды);

• наименование, первоначальную или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию, без знания о которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности при раскрытии информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Обратите внимание: в ПБУ 17/02 указано, что информация о расходах на НИОКР в случае ее существенности отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (статья «Результаты исследований и разработок» раздела «Внеоборотные активы»).

Значительная часть перечисленной выше информации о внеоборотных активах содержится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. № 5 годовой отчетности).

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при формировании учетной политики по внеоборотным активам.

2. Назовите основные элементы учетной политики по основным средствам и нематериальным активам.

3. При каких способах начисления амортизации по основным средствам уменьшается величина налога на имущество организации?

4. При каких способах начисления амортизации обеспечивается примерно равная сумма совокупных расходов на амортизацию и ремонт основных средств по годам?