Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета - [103]

При определении порядка ведения раздельного учета по указанным операциям необходимо иметь в виду следующее: п. 1 ст. 183 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению акцизами. Однако право на освобождение от уплаты акцизов по перечисленным в п. 1 ст. 183 НК РФ операциям налогоплательщик может использовать лишь при ведении отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

Раздельный учет необходимо вести также по подакцизным товарам, для которых установлены различные налоговые ставки (ст. 190 НК РФ). При отсутствии раздельного учета по таким товарам сумма акцизов по ним рассчитывается исходя из максимальной применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определяемой по всем операциям, облагаемым акцизами (п. 7 ст. 194 НК РФ).

В целях снижения налоговой нагрузки по акцизам в учетной политике необходимо указать порядок ведения раздельного учета:

• по операциям, не подлежащим обложению акцизами;

• по полученным подакцизным товарам, облагаемым акцизами по различным ставкам;

• по производству подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам;

• по реализации подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам;

• по передаче (отличной от реализации) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам.

Раздельный учет операций с подакцизными товарами по указанным направлениям осуществляется, как правило:

• на открываемых для этой цели субсчетах и аналитических счетах;

• в разработанных для этой цели формах учетных регистров. Перечень открываемых субсчетов аналитических счетов и учетных регистров целесообразно указать в учетной политике.

9.5.2. Ответственный налогоплательщик по акцизам в рамках договора простого товарищества

В соответствии со ст. 180 НК РФ исполняющим обязанности по исчислению и оплате всей суммы акциза по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, является либо участник, ведущий дела простого товарищества, либо участник, выбранный участниками договора (при ведении дел простого товарищества совместно всеми участниками).

В учетной политике целесообразно указать:

• участника (службу, лицо), ответственного за исчисление и уплату сумм акциза;

• перечень отчетных документов, представляемых участниками договора простого товарищества об исполнении обязанностей по исчислению и уплате сумм акцизов (копии налоговых деклараций, платежных документов и др.).

9.6. Элементы учетной политики при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе:

• выбрать режим налогообложения;

• выбрать объект налогообложения;

• выбрать метод оценки покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

• уменьшить налоговую базу в налоговом периоде на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

9.6.1. Выбор режима налогообложения

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенным Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, доход которых за 9 месяцев текущего года не превысил 45 млн руб., со средней численностью работников за налоговый период не более 100 человек и с остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов не выше 100 млн руб. вправе:

• перейти на упрощенную систему налогообложения;

• применять иные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК и п. 3 ст. 346.14, то данная организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели помимо обычной упрощенной системы налогообложения вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введенным Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не должна превышать пять человек.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории субъекта Российской Федерации, только после принятия указанным субъектом соответствующего закона.