Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - [32]
Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСНО.
Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления «упрощенного» налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При переходе с ЕНВД на УСНО может возникнуть и такая ситуация. За период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность. А срок исковой давности по ней истек уже после того, как вы начали применять УСНО. По мнению контролирующих органов, в этом случае при списании кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении «упрощенного» налога (Письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 №КЕ-4-3/2303). Чиновники полагают, что экономическая выгода при истечении срока исковой давности по вашей задолженности не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого при УСНО.
На практике возможна ситуация, при которой в период «вмененной» деятельности вы приобрели товары для реализации. А после смены ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вы реализовали эти товары. Напомним, что в настоящее время переход с ЕНВД на «упрощенку» возможен:
1) с начала следующего налогового периода в случае добровольного отказа от «вмененки» (п. 1 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
2) в течение календарного года в случае прекращения «вмененной» деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
При переходе с ЕНВД на УСНО в любом из перечисленных случаев возникает вопрос: можно ли учесть в расходах при исчислении «упрощенного» налога затраты по товарам, приобретенным в период применения «вмененки»?
Отметим, что приобретенные товары в такой ситуации используются в деятельности, по которой применяется УСНО. А расходы на товары, приобретенные для продажи, для целей применения УСНО должны учитываться по мере реализации этих товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство указывает на неправомерность включения в налоговую базу по «упрощенному» налогу затрат на приобретение таких товаров. Рассматривая данный вопрос применительно к добровольному отказу от «вмененки», Минфин России пришел к выводу, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО, на расходы, которые осуществлены в период применения ЕНВД (Письмо от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02).
К выводу о неправомерности учета указанных затрат чиновники приходили и в тот период, когда отказ от применения «вмененки» не был законодательно установлен (Письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-11-02/93).
Вместе с тем ранее финансовое ведомство в некоторых случаях признавало, что рассматриваемые затраты можно отнести на расходы при расчете «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 07.02.2007 № 03-11-05/21).
Также Минфином России была рассмотрена ситуация, при которой организация сначала совмещала ЕНВД и УСНО, а позднее прекратила осуществлять «вмененную» деятельность. При этом часть товара, приобретенного для реализации в рамках ЕНВД, была продана в период применения УСНО. В данном случае учет стоимости указанного товара был признан правомерным (Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230).
Судебная практика по этому вопросу сложилась только применительно к правоотношениям, урегулированным прежней редакцией Налогового кодекса РФ, т. е. по тем периодам, когда добровольный отказ от применения ЕНВД был невозможен. Отметим, что единообразной позиции арбитражными судами не выработано.
Некоторые суды приходили к выводу, что налог, уплачиваемый при УСНО, не уменьшают расходы по товарам, произведенные в период применения ЕНВД (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 №АЗЗ-7683/08-Ф02-959/09, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 №А11-18247/2005-К2-19/735).
К противоположному выводу пришел Третий арбитражный апелляционный суд при рассмотрении следующей ситуации. Организация применяла ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле и приобрела товар. В следующих налоговых периодах помимо ЕНВД она стала применять «упрощенку» в отношении оптовой торговли. При этом организация реализовала спорные товары оптом, т. е. в рамках деятельности, облагаемой налогом, уплачиваемым при УСНО. Суд признал правомерным учет в налоговой базе по УСНО рассматриваемых расходов (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 №АЗЗ-11877/2010).
Таким образом, возможность и порядок учета при УСНО расходов по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД, Налоговым кодексом РФ не установлены. В случае учета указанных расходов вам не удастся избежать претензий налоговых органов. Поэтому правомерность их учета вам, скорее всего, придется доказывать в суде.
При переходе с ЕНВД на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вам нужно определить остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в бухучете основных средств и (или) НМА (ОСТ). Расчет производится по формуле (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
Деньги нужно беречь, даже если их совсем немного. Нужно быть храбрым, не сдаваться даже в самых непростых ситуациях. Об этом сказка Евгения Сивкова «Храбрая копейка».Сказка «Храбрая копейка» рассказывает детям не просто историю путешествия монеток из маминых кошельков в кассы магазинов и большие сумки кондукторов. В основе сюжета денежного круговорота история маленькой и храброй копейки, олицетворяющей самого ребенка со всей его непосредственностью, искренностью и добродушием."Храбрая копейка" является главной героиней сказки во всех смыслах этого слова.
Евгений Сивков на протяжении 20 лет на практике постигал все сложности бухгалтерского учета, затем, обобщая накопленный практический опыт, написал десятки специализированных книг, а теперь предлагает вашему вниманию новую книгу «Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова».Книга адресована самому широкому кругу читателей: студентам экономических вузов, аспирантам, преподавателям. То есть тем, кто изучает теорию бухучета. А также тем, для кого важны его практические аспекты – бухгалтерам и руководителям предприятий.
Вам никогда не приходила в голову мысль, что нашими чувствами кто-то управляет? Что кто-то по своей прихоти может вызывать в нас любовь или ненависть, страх или голод, стыд или радость. Мне приходила и не раз. Причем, отрицательные чувства для них гораздо интереснее, или, как я говорю, «калорийнее». Я даже нарисовал в своем воображении некую фантастическую картинку. Вот представьте…
Я написал этот рассказ всего за одну ночь. Тело затекло, глаза покраснели от усталости, но тогда я этого не ощущал. Мною владела непреодолимая сила, заставляющая писать. И я дописал. Потом я подумал, что знаю, кто стал моей музой в ту ночь. Видимо, желая рассказать людям свою историю, алтайская принцесса выбрала именно меня. Только так я могу объяснить появление книги про звёздную красавицу Арианду.Сначала она казалась мне слишком фантастической, нереальной – красивая сказка, появившаяся из глубин моего заковыристого подсознания.
Книга – настоящая находка для тех, кто хочет прожить эту жизнь как можно дольше и на протяжении всей жизни продолжать выглядеть молодо.
Эта книга адресована как тем, кто давно и серьезно связал свою работу с бухгалтерией, налогами и финансами, так и тем, кто просто хочет быть в курсе передовых идей и мнений профессионалов. Здесь каждый найдёт для себя нечто полезное и новое. Специалисты откроют интересные детали и тонкости, понятные только им одним. Начинающие свою деятельность бизнесмены получат представление о системе в целом, о том, что в ней есть примечательного; чего стоит опасаться и каких ситуаций надо категорически избегать. Добросовестные налогоплательщики повысят уровень своих знаний или просто получат удовольствие от чтения.Эта книга – как наша жизнь: непредсказуема и многогранна; в ней квинтэссенция здравого смысла помножена на многолетний профессиональный опыт.
В данной книге раскрываются понятие издержек производства, их роль для деятельности предприятия, приведена подробная классификация издержек. Автор в своей работе приводит методику анализа издержек, необходимую для выявления резервов их снижения. В работе раскрыты мероприятия, которые помогут предприятию сократить издержки производства. Книга написана в доступной форме и представляет интерес для экономистов предприятий и широкого круга читателей, интересующихся экономикой.
В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».
Рассмотрены теоретические и методические основы организации системы контроля в организации, концепция ее построения и развития на основе интеграции различных видов контрольной деятельности; обоснованы принципы организации контроля путем встраивания в бизнес-процессы с учетом риск ориентированности контроля. Определены сущность контроля и основные виды контрольной деятельности, обоснованы принципы их интеграции на основе адекватности целей контрольной деятельности контролируемого объекта.Может быть рекомендована для использования студентами, магистрантами, менеджерами и специалистами в области внутреннего контроля и аудита.Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, может быть использована магистрантами, аспирантами, менеджерами, специалистами служб внутреннего контроля и аудиторами организаций.
Рассматривается основной круг вопросов, освещающих современное состояние налогового администрирования в Российской Федерации: теоретические основы, участники налоговых правоотношений, состав и структура налоговых органов, регулирование и прогнозирование налоговых платежей, повышение эффективности налогового администрирования, контроль исполнения обязанностей по уплате налогов. Исследуется влияние на систему налогового администрирования проведенной масштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки, упрощение и унификацию налогового законодательства.Для студентов экономических вузов, обучающихся по очной и заочной формам обучения по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение».
В книге кратко изложены ответы на основные вопросы темы «Теория бухгалтерского учета». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета.Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.
Одной из острых ситуаций современной России является проблема реализации социальной поддержки граждан, имеющих детей. В связи с этим в действующее законодательство вносятся изменения, которые затронули вопросы пособий на детей. Данная книга посвящена изменениям, связанным с размерами пособий на детей, указанием субъектов-получателей данных пособий, определением гарантий при регулировании данных отношений, учетом и налогообложением указанных выплат и т.д.В данном пособии автор рассматривает порядок оформления документов для выплаты данных пособий, указывает органы, ответственные за оформление и выплату пособий, и их обязанности в этой сфере отношений, освещает права лиц, имеющих детей и т.д.