Шпаргалка по аудиту - [8]

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методологических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

13. ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Стандартом предусмотрены следующие источники:

– официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

– статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

– нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

– результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

– разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого субъекта, беседы с внутренним аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

– учредительные документы, протоколы собраний Совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и бухгалтерских записей; схема организационной и производственной структур;

– осмотр цехов, складов и служб, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

– результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

– идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

– результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

– знакомство с реестром акционеров;

– материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях: квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита; рационального планирования аудита; эффективного проведения аудита; определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности; оценки системы внутреннего контроля; выбора видов и методов выполнения аналитических процедур; оценки и обоснованности получаемых доказательств; оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта; определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторские знания; определения третьих сторон и операций, связанных с ними; выявления противоречивой информации; достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживания экономического субъекта.

Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:

– история развития экономического субъекта;

– перечень осуществляемых видов деятельности;

– положения учетной политики и ее последовательные изменения;

– другая информация, имеющая значение не только для настоящего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного экономического субъекта.

14. ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ НОРМАТИВНЫХ АКТИВОВ

Цели аудита и основные принципы проверки этого учета деятельности экономического субъекта определены Правилом (Стандартом) «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

Как определено Стандартом, его целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами Правила (Стандарта) являются:

– формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

– определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

– отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушения требований нормативных документов. Требования данного Правила(Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.