Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты - [60]

Правила возмещения НДС закреплены в статье 176 НК РФ.

Оставшиеся нормы регламентируют особенности налогообложения НДС применительно к отдельным отраслям и видам хозяйственной деятельности:

особенности исчисление и уплата НДС и иные вопросы налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определены в статьях 150-152, 177 НК РФ;

особенности налогообложения НДС при реализации товаров, работ и услуг содержат статьи 168-170 НК РФ.

В целях реализации положений комментируемой главы НК, МНС России были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ[73].

На основании подпункта 2, 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ объект налогообложения НДС не образует:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 настоящего кодекса местом реализации любых работ и услуг, связанных с находящимся на территории Российской Федерации НИ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), также признается Российская Федерация.

В том числе объектом налогообложения НДС по данному основанию будут признаны строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы и услуги, а также реставрационные работы, работы по озеленению.

Согласно разъяснению ДНП Минфина РФ[74] строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, если:

— в результате создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты НИ (здания, сооружения и т.п.), или

— изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В связи с этим работы не капитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и соответственно объектом налогообложения не признаются.

Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

С введением в действие главы 21 НК РФ право на возмещение налога не связано с моментом оплаты имущества, использованного при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). Момент предъявления сумм налога к вычету связан согласно статьям 171 и 172 данного кодекса с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона обязательным условием для применения налоговых вычетов.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Как показывают материалы судебной практики, для операций с НИ, основанием для отказа в праве на налоговые вычеты по НДС не могут являться:

отсутствие разрешительной документации по эксплуатации объекта НИ;

отсутствие объекта налогообложения НДС в период предъявления права на вычет;

отсутствие или изменение права собственности налогоплательщика на объект НИ;

отсутствие, при предъявлении права на вычет, на балансе налогоплательщика данного объекта НИ;

сдача приобретенного объекта НИ в аренду с условием проведения арендатором капитального ремонта;

представление налогоплательщиком или его контрагентом в предыдущих или последующих налоговых периодах налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями;

наличие у налогоплательщика или его контрагента недоимки по НДС;

превышение суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения за отчетный период;

нарушение налогоплательщиком установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ правил отнесения сумм НДС на затраты при исчислении налога на прибыль[75].