Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет - [7]

Вспомогательные производства

Если на балансе организации учитываются вспомогательные производства, то суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяются не только между видами продукции основного производства, но и между счетами учета затрат вспомогательных производств. Затем полученные расходы вспомогательных производств (прямые по производствам и часть накладных расходов) списываются по направлениям использования результатов деятельности этих производств.

При списании завершенной производством продукции вспомогательного производства со счета 23 «Вспомогательные производства» в конце отчетного периода собранные на нем затраты необходимо распределить следующим образом:

■ затраты, относящиеся к производственной деятельности (Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 Вспомогательное производство»);

■ затраты, использованные в деятельности обслуживающего производства (Дебет 29 «Обслуживающие производства» Кредит 23 Вспомогательное производство»);

■ затраты, относящиеся к реализуемой данным хозяйством продукции (Дебет 90 «Прочие доходы и расходы» Кредит 23 «Вспомогательное производство»);

Сальдо на конец месяца (либо на конец отчетного периода) отражает стоимость НЗП во вспомогательном производстве.

До 2005 года в налоговом учете расходы вспомогательных производств имели свою специфику – при расчете НЗП в их остатках оставалось только конкретное незавершенное вспомогательное производство, а все, что было завершено и потреблено в виде работ (услуг) основным производством, признавалось косвенными расходами отчетного периода (п. 4 ст. 254 НК РФ).

С 2005 года, когда предприятиям представилась возможность определения в целях налогообложения прямых расходов, совпадающих с бухгалтерским учетом, временная разница, возникающая раннее из-за того, что стоимость услуг включалась в состав материальных расходов, не входящих в установленный ранее п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, ликвидирована. Если сейчас разницы возникают, то только в стоимости отдельных элементов, составляющих себестоимость вспомогательного производства.

Госпошлина

Статьей 13 НК РФ государственная пошлина включена в состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых на территории РФ. В связи с этим расходы организаций на уплату государственной пошлины на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Долги, нереальные для взыскания

Если организация обратилась в суд за истребованием дебиторской задолженности и решение суда было положительным, то срок течения исковой давности прерывается (ст. 203 ГК РФ, ст. 85 АП РФ).

В бухгалтерском учете организация может списать такую задолженность только в случае нереальности ее взыскания:

√ издания государственным органом акта, в вязи с которым исполнение обязательств невозможно полностью или частично (ст. 417 НК РФ);

√ ликвидации юридического лица-дебитора (основанием является выписка об исключении из реестра);

√ смерти гражданина – дебитора (ст. 418 ГК РФ);

√ самостоятельного признания задолженности нереальной для взыскания, например при наличии или повторном получении от судебного пристава постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием должника или отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (Федеральный Закон от 21.07.1997 г. №119 ФЗ «Об исполнительном производстве»);

√ при наличии иных причин, явно свидетельствующих о невозможности получения средств от покупателей.

Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа руководителем.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается.

В случае, если резерв не создается, то в бухгалтерском учете сумма задолженности списывается в состав внереализационных расходов. При этом в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В случае создания резерва в бухгалтерском учете списание задолженности осуществляется организацией за счет средств созданного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, то разница списывается в состав внереализационных расходов.

При создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете безнадежные долги также подлежат списанию за счет созданных резервов. И только в случае их недостаточности разницу разрешается сразу списать во внереализационные расходы.

Пункт 5 ст. 167 НК РФ обязывает организацию начислить НДС при списании дебиторской задолженности. При этом налог начисляется и уплачивается в бюджет при наступлении наиболее ранней из двух дат:

● день истечения срока исковой давности;

● день списания задолженности.

Обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет возникает при одновременном выполнение двух условий: