Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит - [16]

2) в большинстве финансовых организаций (к которым относится ЦБ РФ) значительная часть финансово-хозяйственных расходов связана с нематериальными объектами, например, оплата работы сотрудников, содержание информационных технологий, профессиональные услуги. Расходы, связанные с материальной инфраструктурой (т. е., инвентарь, здания) также имеют место, но в существенно меньшей пропорции по сравнению с основной деятельностью банковских организаций. Соответственно, оценка деятельности связана с оценкой уровня сервиса нематериальных услуг\видов деятельности на основе вводимых критериев качества сервиса, которые разрабатываются и адаптируются в деятельности каждой организации по-своему.

С другой стороны, в коммерческих организациях все понесенные расходы вспомогательными подразделениями будут так или иначе отнесены на зарабатывающие бизнес-подразделения, результаты деятельности которых зависят от полученной прибыли. Соответственно, основная сложность в коммерческих организациях состоит в отнесении расходов финансово-хозяйственной деятельности на бизнес-подразделения, что является внутренним регулятором того, насколько бизнес-подразделения готовы спонсировать\утверждать сметы расходов ради получения определенных сервисов (уровней сервиса) от вспомогательных подразделений. При недостаточной эффективности (т. е., недостаточная удовлетворенность качеством сервиса при понесенных расходах, либо завышенные расходы без соответствующего улучшения сервиса) бизнес-подразделения способны более активно влиять на деятельность вспомогательных подразделений за счет целенаправленных мероприятий.

Для ЦБ РФ (а также иных государственных организаций) такой подход может не совсем подходить с учетом некоммерческого статуса и ролью в экономике (т. е., департаменты и основные подразделения банка все равно осуществляют свою деятельность и, менее подвержены проблемам отнесения расходов от вспомогательных подразделений, так как оценка их деятельности происходит по некоммерческим критериям (например, эффективность денежно-кредитной политики, управление денежной массой и т. д.). В таких условиях можно предположить, что отсутствует внутренний механизм контроля со стороны основных подразделений за расходами финансово-хозяйственной деятельности вспомогательных подразделений. Это может приводить к тому, что деятельность вспомогательных подразделений имеет меньше давления и может приводить к большим расходам при поддержании существующего уровня сервиса, либо к неадекватным расходам на необязательные улучшенные операционные сервисы выше необходимого уровня (нецелесообразное улучшение сервисов, недостаточно востребованных в организации), либо расходы без какого-либо улучшения операционных сервисов. В данной ситуации Планово-экономическое Управление («ПЭУ») выступает в качестве определенного буфера для мониторинга и контроля планируемых расходов и связанных с ними операционных сервисов и операционных результатов деятельности;

3) следующая проблема связана с запутанностью и многоступенчатостью системы распределения расходов, когда подразделения, осуществляющие финансово-хозяйственные расходы недостаточно связаны с основными подразделениями-пользователями сервисов и услуг. Это может осуществляться через несколько опосредованных подразделений. В таком случае даже при наличии операционных показателей достаточно затруднительно установить зависимость между фактически понесенными расходами и подразделениям, т. е. пользователями услуг и сервисов.

7. Рекомендации по совершенствованию контроля расходов Банка России

В соответствии с ФЗ «О Счетной Палате» определено несколько видов аудита (контроля): – стратегический аудит; – финансовый аудит; – аудит эффективности; – иные виды аудита (аудит государственных программ, аудит государственных и международных инвестиционных проектов, аудит федеральных информационных систем и проектов, аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг).

Аудит эффективности наиболее подходит для контроля правомерности и целесообразности расходов, проверки финансово-хозяйственной деятельности, формирования рекомендаций, направленных на совершенствование внутреннего контроля. Порядок проведения аудита эффективности Счетной Палаты уже определен Стандартом Финансового Контроля 104, который в целом соответствует международной и распространенной практике проведения аналогичных проверок в корпоративном секторе. Одним из видов аудита эффективности в зарубежной практике является методика «Value for Money» (например, в Великобритании и Канаде).

Стоит отметить, что деятельность центральных банков не всегда попадает под сферу контроля (аудита) государственных аудиторов. Например, Банк Англии не проверяется Национальным Аудиторским Офисом (National Audit Office). Контроль за деятельностью Банка Англии в большей степени лежит на подразделении Внутреннего Аудита, подотчетного Комитету по Аудиту самого Банка. Исторически подразделение Внутреннего Аудита Банка Англии занималось детальными проверками-инспекциями и выполняло непосредственную контрольную функцию за осуществлением операций, сохранностью активов, соблюдение регламентов. Однако это требовало значительных ресурсов, что в конечном счете трансформировало методику Внутреннего Аудита: от детальных проверок-инспекций был переход к системно-ориентированному аудиту, а затем к риск-ориентированному аудиту – такие виды аудита позволяли ориентировать усилия аудиторов на выявление более существенных замечаний и рекомендаций при меньшем уровне ресурсов проведения аудита. При этом также имело место то, что выстраивались и совершенствовались внутренние контролирующие подразделения, так что деятельность аудита была в меньшей степени связана со сплошной проверкой транзакций и операций, а ориентировалась на более аналитический подход для улучшения всей системы внутреннего контроля в Банке. На сегодняшний день практика и методики проведения внутреннего аудита в Банке Англии являются одними из наиболее высоко качественных, поддерживая и развивая практику современного внутреннего аудита. С другой стороны, в коммерческом секторе подход и методика внутреннего аудита имеют более коммерческую ориентированность, что связано с большей ограниченностью ресурсов и несколько иной формой подотчетности высшему руководству.