Особенности налогообложения малого бизнеса - [14]

– если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб.;

– если в течение отчетного (налогового) периода были допущены несоответствия другим перечисленным выше требованиям.

Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (о чём он обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней после его окончания). Однако он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (по налогам, подлежащим уплате при использовании иного режима налогообложения).

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января этого года.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на её применение.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты её прекращения налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В рамках УСН можно выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы»). Из этого правила есть только одно исключение: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сменить объект налогообложения возможно только с начала следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организаций по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемые налогом по ставкам 0, 9 и 15 %;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 9 и 35 %.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, состав которых приведён в ст. 346.16 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

НК РФ вводит понятие минимального налога для налогоплательщиков, перешедших на УСН, и применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% доходов налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога при применении УСН меньше суммы исчисленного минимального налога.

Для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена возможность переноса убытков (превышения расходов над доходами) на будущее. Такие налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

С учётом этого налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Аналогично, и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.