Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет - [28]

3.2.3. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91, а по кредиту этого счета – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для учета выбытия объектов основных средств, к счету 01 «Основные средства», целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен п. 54 Положения N 34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме N ОС-4 или N ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о списании по форме N ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе – Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б).

Пример А.

Организация ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице приведены бухгалтерские проводки для списания оборудования с учета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств в связи с их полным износом в налоговом учете

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав прочих. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.